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高顿名师讲解2014注会考点：资本化与费用化的识别

来源：高顿网校 2014-01-20

　　在资产的后续计量中，有时某些支出需要追加计入该资产的价值中，而有些支出则直接计入当期损益。前者称为资本化，后者称为费用化。两者对会计利润的影响是完全不同的，通常涉及资本化的资产为非流动资产，当某一支出作为资本化处理计入该非流动资产后，将随着该资产的折旧而逐步计入利润表，因此这种影响是长期的。但若支出作为费用化处理，则直接计入当期损益，对利润的影响是当期见效。

　　一、资本化与费用化的识别

　　（一）资本化

　　如上所述，资本化的支出计入资产价值，随着折旧而逐步计入利润表。因此，资本化支出需要符合资产的定义。而资产的定义要求，资产能够带来未来经济利益流入。因此，资本化支出必须同样有助于该资产未来经济流入增加。

　　（二）费用化

　　费用化的支出并不能增加未来经济利益流入，所以直接计入当期利润表。

　　二、常见例子

　　（一）固定资产的资本化与费用化

　　1、固定资产的资本化支出

　　当支出能够导致该固定资产未来经济利益流入增加时，该支出作为资本化支出处理。例如：该支出能够提高固定资产的产量、延长固定资产的寿命或提高固定资产所产产品的合格率。

　　2、固定资产的费用化支出

　　如果支出的发生只是用于维持该固定资产的正常运作，例如，维修用的零配件，那该支出因并不能带来新增经济利益流入，只能作为费用化支出。

　　（二）投资性房地产的资本化与费用化

　　1、投资性房地产的资本化支出

　　当支出用于装潢以改善投资性房地产的现状，从而提高租金时，该支出属于资本化支出。

　　2、投资性房地产的费用化支出

　　当支出只是用于投资性房地产的日常维护，并不能以提高租金的方式增加经济利益流入，该支出属于费用化支出。

　　（三）借款费用的资本化与费用化

　　1、借款费用的资本化

　　对于购建（包括外购、自建或安装）或生产期间在一年以上（含一年）的资产，在购建期间发生的借款费用应当资本化。在购建期间结束前，资产尚未完工，并不具备获取经济利益的能力。在购建期间发生的所有支出（包括借款费用）都是用于培养资产未来获取经济利益的能力，这类支出都应该资本化。

　　2、借款费用的费用化

　　当购建期间结束，资产达到预定可使用状态或可销售状态时，已具备获取经济利益的能力。此后发生的利息费用应当全部费用化。

　　高顿财经CPA考试研究中心

　　作者：郁老师研究中心主任

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