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2014年CPA辅导：会计股份支付知识点

来源：高顿网校 2014-01-21

　　1.股份支付概述

　　股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

　　股份支付的四个主要环节

　　典型的股份支付通常涉及四个环节：

　　（1）授予；

　　（2）可行权；

　　（3）行权；

　　（4）出售。

　　2.股份支付工具的主要类型

　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

　　（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

　　权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。

　　（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。

　　现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金。

　　3.权益结算的股份支付的确认和计量原则

　　（1）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

　　（2）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则

　　对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。

　　（3）权益工具公允价值无法可靠确定时的处理

　　在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。

　　4.以现金结算的股份支付的确认和计量原则

　　应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。

　　5.股份支付的处理

　　（一）授予日

　　除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

　　（二）等待期内每个资产负债表日

　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。

　　（三）可行权日之后

　　1．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

　　2．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　（四）回购股份进行职工期权激励

　　1．回购股份

　　按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目

　　2．确认成本费用

　　按照本准则对职工权益结算股份支付规定，每期借记成本费用，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　3．职工行权

　　按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额贷记“资本公积——资本溢价”科目。

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高顿CPA研究院主任