2015年CPA考试《审计》预习知识点(3)

　　第三章 存货

　　存货的定义和内容：

　　1、存货的定义：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

　　【提示】为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
 

　　2、下列项目属于企业存货

　　①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；

　　②房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；

　　③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；

　　④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；

　　⑤委托加工物资；

　　⑥委托代销商品。
 

　　发出存货的计量：

　　存货的期末计量：

　　1、可变现净值的确定

　　(1)产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：

　　可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

　　(2)需要经过加工的材料存货，需要判断：

　　a、用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本(材料的成本)计量；

　　b、材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低(材料的成本与材料的可变现净值孰低)计量。其可变现净值为：

　　可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费

　　2、存货跌价准备的计提

　　存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

　　期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

　　3、存货跌价准备的转回

　　企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值

　　4、存货跌价准备的结转

　　对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

　　企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》规定进行会计处理。