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2014年注册会计师考试《会计》临考冲刺试题及解析(1)

来源：高顿网校 2014-12-11

　　一、单项选择题，本题型共12小题，每小题2分，共计24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　1.20×3年5月甲公司委托乙公司加工一批A产品，发出原材料价值l00万元。7月初产品完工，甲公司支付加工费50万元，增值税税额8.5万元，消费税税额5万元，另支付运输费5万元，途中保险费3万元，7月5日验收入库后支付仓库保管费2万元。甲公司收回A产品后继续生产应税消费品M，则甲公司收回的A产品的成本为(　　)。

　　A.165万元

　　B.160万元

　　C.158万元

　　D.155万元

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：甲公司收回的A产品的成本=100+50+5+3=158(万元)

　　2.企业持有的下列不动产应当作为投资性房地产项目列报的是(　　)。

　　A.甲公司购入一项土地使用权，使用期限为40年，用于甲市儿童福利机构建设，并拟建成后出租给该机构，租金为每年1元，租期为40年

　　B.乙公司取得一项建筑物出租给职工，作为职工宿舍使用

　　C.丙公司将其持有的一项厂房对外出租，同时由于丙公司发生财务困难，将该厂房作为抵押物取得银行贷款

　　D.丁公司将一项剩余租赁期为2年的厂房转租给其供应商

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：作为抵押物取得借款不影响企业将对外出租的厂房作为投资性房地产列报。

　　3.A公司持有B公司60%的股权，能够控制B公司的生产经营决策。2012年3月A公司将其生产的一台设备以520万元的价格出售给B公司，成本为400万元。B公司取得该设备后作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。A、B公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。下列关于A公司2012年年末合并报表中此业务的调整抵消处理正确的是(　　)。

　　A.应抵消固定资产120万元

　　B.应抵消营业外收入120万元

　　C.应确认递延所得税资产25.5万元

　　D.应抵消管理费用24万元

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：此业务在A公司2012年合并报表中调整抵消处理应为：

　　借：营业收入520

　　贷：营业成本400

　　固定资产120

　　借：累计折旧18

　　贷：管理费用18

　　借：递延所得税资产[(120-18)×25%]25.5

　　贷：所得税费用25.5

　　所以选项A、B、D错误，选项C正确。

　　4.甲公司20×8年3月发生以下业务：(1)以其持有的公允价值60万元的交易性金融资产为对价取得一项固定资产；(2)销售产品取得银行存款585万元；(3)处置一项无形资产取得净收益80万元，处置时资产账面价值为80万元，款项已通过银行收讫；(4)分配上一年度股票股利100万元；(5)支付当期借款利息10万元；(6)支付在建工程人员工资30万元。假设不考虑其他因素，则甲公司20×8年3月份投资活动现金流量为(　　)。

　　A.70万元

　　B.130万元

　　C.100万元

　　D.150万元

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：甲公司20×8年3月份投资活动现金流量=(80+80)-30=130(万元)

　　5.下列关于或有事项的处理中.说法不正确的是(　　)。

　　A.2×10年.A公司因涉及侵犯甲公司的专利权被起诉，A公司判断很有可能败诉，赔偿金额为100万元。到年末该诉讼尚未判决，A公司确认了100万元的预计负债

　　B.A公司因为其子公司提供债务担保而被起诉，要求赔偿金额2000万元，A公司认为可能败诉，并偿还1500万元，A公司确认了预计负债1500万元

　　C.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的a1估计数进行初始计量

　　D.针对保修服务已确认预计负债的产品，如果已过保修期，需要将预计负债的余额转销

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：对于或有负债，只有在很可能导致经济利益流出企业时才可以确认为预计负债。选项B，仅仅是可能败诉，不需要确认预计负债。

　　6.2012年12月甲公司因急需资金将原准备持有至到期的1000万份债券的一半对外出售，收到价款420万元存入银行。此债券系甲公司2010年从二级市场购入，出售时处置部分债券的账面余额为532万元(其中面值500万元，利息调整贷方余额28万元，应计利息60万元)，已计提减值准备20万元。则甲公司2012年因出售债券对当期损益的影响为(　　)。

　　A.169万元

　　B.一92万元

　　C.164万元

　　D.一117万元

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：出售此债券的分录为：

　　借：银行存款420

　　投资收益92

　　持有至到期投资减值准备20

　　持有至到期投资——利息调整28

　　贷：持有至到期投资——面值500

　　——应计利息60

　　所以答案选择B。

　　7.下列项目影响企业营业利润的是(　　)。

　　A.外币财务报表折算过程中产生的外币报表折算差额

　　B.可供出售权益工具转回减值的金额

　　C.企业本期发生的债务重组利得

　　D.交易性金融负债确认的公允价值变动金额

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：交易性金融负债确认的公允价值变动计入公允价值变动损益，影响营业利润。

　　8.下列关于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的处理，表述不正确的是(　　)。

　　A.合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

　　B.个别报表中，合并日的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益

　　C.个别报表中，合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积(资本溢价或股本溢价)

　　D.合并报表中，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：个别报表中，合并日的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

　　9.2012年12月5日，甲公司委托A商场代销一批衣服，成本为200万元，约定的销售价款为350万元，对于该代销行为，未出售部分可以无条件退回给甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商场交来的代销清单，代销清单列明已销售代销衣服的30%，甲公司开具了增值税发票。A商场按代销价款的5%收取手续费。不考虑其他因素影响，则此业务对甲公司2012年损益的影响金额为(　　)。

　　A.132.5万元

　　B.5万元

　　C.39.75万元

　　D.99.75万元

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：甲公司本年度应确认的销售收入=350×30%=105(万元)；因A商场收取的手续费确认销售费用=350× 30%× 5%=5.25(万元)；同时应确认销售成本=200×30%=60(万元)。所以，此业务对甲公司2012年损益的影响金额=105-5.25-60=39.75(万元)。

　　10.2012年3月31日甲公司将一台账面价值为600万元(出售前每年以直线法计提的折旧金额为120万元)、剩余使用年限为10年的管理用设备以480万元的价格出售给乙公司，同时与乙公司签订一项协议将此设备租回，租期5年，租赁开始日为2012年4月1日，每年租金50万元，市场上同类设备的租金为80万元。假定该设备在市场上销售价格为550万元。则甲公司2012年因此设备对当期损益的影响为(　　)。

　　A.一55.5万元

　　B.一67.5万元

　　C.一l27.5万元

　　D.一85.5万元

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：甲公司出售设备前计提的折旧=120×3/12=30(万元)，甲公司上述业务的分录为：

　　借：管理费用30

　　贷：累计折旧30

　　借：银行存款480

　　递延收益120

　　贷：固定资产清理600

　　借：管理费用(50× 9/12)37.5

　　贷：银行存款37.5

　　借：管理费用(120/5×9/12)18

　　贷：递延收益18

　　所以甲公司2012年因此设备对当期损益的影响=-30-37.5-18=-85.5(万元)。

　　11.下列事项中，应该记入“营业外收入”的事项是(　　)。

　　A.甲公司因出售其持有的可供出售金融资产取得的处置收益200万元

　　B.乙公司因出售其持有的存货确认的收入500万元

　　C.丙公司因出租其办公楼取得的租金收入200万元

　　D.丁公司因出售闲置的固定资产取得的净收益350万元

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　选项A，应该记入“投资收益”；选项B，应该记入“主营业务收入”；选项C，应该记人“其他业务收入”。

　　12.2012年1月1日，A公司以银行存款500万元购入甲公司10%的股权，另外支付交易费用10万元。取得投资时，甲公司可辨认净资产公允价值为4500万元(假定公允价值等于账面价值)，A公司取得投资后对甲公司不具有重大影响。2013年4月30日，A公司又以1400万元的价格购入甲公司25%的股权，此时甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元(公允价值等于账面价值)，增资后A公司能够对甲公司施加重大影响。则追加投资后长期股权投资的账面价值为(　　)。

　　A.1910万元

　　B.2100万元

　　C.2060万元

　　D.2010万元

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：对于原投资采用成本法核算，追加投资时，原投资的账面价值=500+10=510(万元)；追加投资后对原股权进行追溯调整的金额=(6000-4500)×10%+(6000×25%-1400)-(510-4500×10%)=190(万元)；追加投资后，该长期股权投资的账面价值=510+1400+190=2100(万元)。
#p#副标题#e#

　　二、多项选择题，本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案，不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　13.下列项目中，应当作为存货在资产负债表中予以列报的有(　　)。

　　A.甲公司购人的一批用于包装本企业商品而储备的包装物

　　B.甲公司购人的一批拟用于发放给职工的产品

　　C.甲公司外购一批材料用于企业厂房的建设

　　D.甲公司已经发出采用收取手续费方式代销的商品

　　【参考答案】：AD

　　【参考解析】：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。本题中选项8应计入当期成本费用，选项C应作为工程物资列报。

　　14.A公司在2012年年末存在以下交易或事项：

　　(1)年末存在一项交易性金融资产，其初始取得成本为500万元，年末公允价值为800万元。按照税法规定，企业对于以公允价值计量的金融资产、投资性房地产在持有期间的公允价值变动不应计入应纳税所得额。

　　(2)年末有一项预收账款金额为1000万元，该款项为9月30日与B公司发生的购销业务产生，双方约定2013年A公司销售一批商品给B公司，B公司预付货款l000万元。按照税法规定，该货款在收到时应计入应纳税所得额。

　　根据计税基础的相关概念以及上述事项，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.企业资产的计税基础是指该资产在未来期间计税时按照税法规定允许税前扣除的金额

　　B.事项(1)中资产的计税基础为800万元

　　C.事项(1)中交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异为300万元

　　D.事项(2)中预收账款的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异1000万元

　　【参考答案】：ACD

　　【参考解析】：选项B，交易性金融资产的计税基础为500万元，其账面价值为800万元，该资产的账面价值大于计税基础，产生的应纳税暂时性差异=800-500=300(万元)。

　　15.下列关于股份支付的说法中，正确的有(　　)。

　　A.市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

　　B.对股份支付的修改减少了权益工具数量的，应将减少部分作为加速可行权处理

　　C.增加权益工具公允价值时，企业应当相应确认取得服务的增加

　　D.修改服务期限的，企业不应当考虑修改后的可行权条件

　　【参考答案】：ABC

　　【参考解析】：选项D，修改服务期限的，如果为缩短期限等对职工有利的方式，则应考虑修改后的可行权条件；如对职工不利，则不应当考虑修改后的可行权条件。

　　16.2012年，甲企业支付生产人员工资200万元，支付管理人员工资50万元，支付车间维修费用5万元，支付在建工程人员工资6万元，支付广告费30万元，支付招待费3万元，支付上期购货欠款600万元，支付固定资产运费15万元，支付罚款6万元，支付因建造在建工程发生的借款利息2万元，支付解雇部分高管给予的补偿款8万元。针对上述支出，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”项目列示的金额为264万元

　　B.现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额为44万元

　　C.与筹资活动有关的现金流出为0

　　D.与投资活动有关的现金流出为21万元

　　【参考答案】：BD

　　【参考解析】：支付给职工以及为职工支付的现金=200+50+8=258(万元)；支付的其他与经营活动有关的现金=5+30+3+6=44(万元)；与筹资活动有关的现金流出为2万元；与投资活动有关的现金流出=6+15=21(万元)。所以答案为B、D。

　　17.下列公司中，不应纳入甲公司合并范围的有(　　)。

　　A.甲公司持有A公司半数以下的表决权，每年按照固定金额分享利润

　　B.甲公司持有B公司30%的表决权，根据甲公司与乙公司签订的期权合同，甲公司可以在目前及未来两年内以固定价格购买乙公司持有的B公司50%的表决权。根据该固定价格，上述期权在目前及预计未来两年内都是深度价外期权

　　C.甲公司持有C公司40%的普通股，C公司的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一票投票权。假设不存在其他因素，C公司的相关活动由持有C公司大多数投票权的一方主导

　　D.甲公司持有D公司48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策

　　【参考答案】：ABC

　　【参考解析】：选项A，投资方自被投资方享有的收益是固定的，表明甲公司对A公司不具有控制，甲公司对A公司的投资实质属于一项债权，故A公司不纳入甲公司合并范围；选项B，甲公司目前拥有购买B公司表决权的可行使期权，一旦行权将使甲公司拥有B公司80%的表决权。但由于这些期权在目前及预计未来两年内都为深度价外期权，即买方甲公司极小可能会到期行权，无法从该期权的行使中获利，因此该期权并不构成实质性权利，甲公司不拥有对B公司的权力，故B公司不能纳入合并范围；选项C，甲公司仅持有C公司的少数投票权，不拥有对C公司的权力，故C公司不能纳入合并范围；选项D，与其他方持有的表决权比例相比，甲公司拥有充分决定性的投票权，满足权力的标准，即甲公司确定48%的权益足以使其拥有对D公司的控制权，D公司应纳入合并范围。

　　18.下列各项资产交换的业务，属于非货币性资产交换的有(　　)。

　　A.以一项土地使用权换入一项不具有控制、共同控制或重大影响的股权

　　B.以一项可供出售金融资产换入一项应收票据

　　C.以一项交易性金融资产换人一项不准备持有至到期的债券投资

　　D.以一项应收账款换入一项生产用设备

　　【参考答案】：AC

　　【参考解析】：应收票据、应收账款均属于货币性资产，因此选项B、D不属于非货币性资产交换。

　　19.甲公司为一般生产企业，下列有关甲公司的处理不正确的有(　　)。

　　A.2011年年末甲公司准备将持有的一栋房屋在2012年发生增值时对外出售，则2011年年末将该房产在投资性房地产项目进行列示

　　B.2011年10月份经董事会批准，明确某项土地使用权准备对外出租，并作出书面决议，但没有签订租赁协议，甲公司将该土地使用权继续在无形资产项目列示

　　C.2011年年初购入一项土地使用权，5月份开始在该土地上建造建筑物，并拟建成后对外出租，甲公司将此项土地使用权连同在建建筑物作为投资性房地产进行列示

　　D.2011年年末外购一项建筑物，实际价款中包含土地的价值，并且难以在土地和建筑物之间合理分配，甲公司将其一并在固定资产项目进行确认和计量

　　【参考答案】：AB

　　【参考解析】：选项A，一般企业持有以备增值后转让的房屋应当在固定资产项目核算，不属于投资性房地产；选项B，董事会作出书面决议拟对外出租，即使没有签订租赁协议也需要作为投资性房地产核算。

　　20.长江公司于2011年年初与黄河公司签订了一项不可撤销的销售合同，合同约定，长江公司应于2012年3月向黄河公司以每件5万元的价格销售A产品l000件，如果违约，长江公司需要按照合同价款的20%向黄河公司支付违约金。由于人工成本和材料价格上涨，导致产品成本上升。至2011年末，甲公司已将A产品全部生产完成，每件成本6.4万元，该产品市场价格为每件6.1万元。假设不考虑其他因素，则长江公司下列处理正确的有(　　)。

　　A.应选择执行合同，同时确认预计负债1400万元

　　B.应选择不执行合同，同时确认预计负债1000万元

　　C.如果不执行合同，那么应以市价为基础计算标的资产的减值损失

　　D.不管是否存在标的资产，如果不执行合同，均应将不执行合同损失全额确认预计负债

　　【参考答案】：BC

　　【参考解析】：执行合同的损失=(6.4-5)×1000=1400(万元)，不执行合同的损失=5×1000×20%+(6.4-6.1)×1000=1300(万元)，不执行合同的损失小于执行合同的损失，因此选择不执行合同，按照违约金损失确认预计负债，按照市价销售的损失确认资产减值损失，选项A错误，选项B、C正确；对于不执行合同情况下，如果存在标的资产，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计损失超过该减值损失，则将超过部分确认为预计负债，并不是直接全部确认为预计负债，选项D错误。

　　参考分录为：

　　借：营业外支出1000

　　贷：预计负债1000

　　借：资产减值损失300

　　贷：存货跌价准备300

　　21.甲公司有A、B、C三条生产线作为3个资产组进行核算，账面价值分别为500万元、400万元、600万元，预计剩余使用寿命分别为10年、5年、5年。甲公司另有一项总部资产，账面价值300万元。2012年末甲公司所处的市场发生重大变化，对甲公司产生不利影响，因此甲公司对各项资产进行了减值测试。假设总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至各资产组，则下列有关甲公司总部资产减值的说法正确的有(　　)。

　　A.总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组

　　B.相关总部资产能按照合理和一致的基础分摊至各资产组的，应将其分摊到资产组，再据以比较资产组的账面价值和可收回金额，并汇总得出总部资产减值金额

　　C.计算资产组减值损失的金额时，应以账面价值，即分别以500万元、400万元、600万元直接计算减值金额

　　D.计算资产组减值损失的金额，应以分摊总部资产后各资产组账面价值为基础，即分别以650万元、460万元、690万元为基准进行计算

　　【参考答案】：ABD

　　【参考解析】：计算资产组减值损失的金额，应以分摊总部资产后各资产组账面价值为基础：A生产线分摊总部资产后的账面价值=500+300×(500×2)/(500×2+400+600)=650(万元)

　　B生产线分摊总部资产后的账面价值=400+300×400/(500×2+400+600)=460(万元)

　　C生产线分摊总部资产后的账面价值=600+300× 600/(500× 2+400+600)=690(万元)

　　22.甲公司2013年财务报告批准对外报出日为2014年4月30日，所得税汇算清缴于2014年3月31日完成，则下列事项中属于资产负债表日后非调整事项的是(　　)。

　　A.2014年2月25日以资本公积转增股本

　　B.2014年3月20日退回当年1月份销售的产品

　　C.2014年4月15日发行价款总额为5000万元的债券

　　D.2014年4月20日退回2013年12月份销售的产品

　　【参考答案】：AC

　　【参考解析】：选项B，属于当年的正常事项；选项D，属于资产负债表日后调整事项。

　#p#副标题#e#

　　三、综合题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，*6得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，*6得分为11分。本题型第2小题14分，本题型第3小题、第4小题为18分。本题型*6得分为61分。要求计算的，应列出计算过程，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2012年度实现利润总额为1210万元，当年涉及所得税的有关交易或事项如下。

　　(1)甲公司2012年期初递延所得税资产余额为210万元，其中，85万元是以前年度未弥补亏损产生；递延所得税负债余额为0，甲公司适用的所得税税率为25%。

　　(2)2012年2月1日，甲公司自行研发的一项专利技术进入开发阶段，至10月1日此次专利技术达到预定可使用状态，预计使用寿命为l0年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。在该项专利技术研发期间，研究阶段累计发生支出为750万元(其中本年发生的金额为100万元)，开发阶段发生支出1000万元(其中符合资本化条件的为800万元)。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定该项专利技术的摊销方式、摊销年限以及净残值与税法规定一致。

　　(3)2012年6月5日，当地人民法院对上年由于甲公司侵害某生产企业商标权一案作出终审判决，判决甲公司向该生产企业赔偿550万元人民币。甲公司服从判决并支付赔偿款。就此案件，甲公司已于2011年年末确认了500万元的预计负债，同时作出所得税的相关处理。甲公司2011年年报于2012年4月28日批准报出。税法规定，对于该诉讼产生的损失允许在实际发生时税前扣除。

　　(4)2012年12月31日，甲公司财务部门汇总当年的职工薪酬，计算出当年工资薪金总额为4400万元，发生职工福利费816万元，职工教育经费510万元，税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。假定不考虑其他经费。

　　(5)其他资料：假设甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；假设不存在其他差异。

　　要求：

　　(1)计算甲公司自行研发专利权发生的研发支出应纳税调整的金额。

　　(2)判断上年的未决诉讼在本年判决是否属于资产负债表日后事项，并说明理由；如果属于资产负债表日后调整事项，编制调整分录；如果不属于，计算该事项对2012年递延所得税和2012年纳税调整的影响金额。

　　(3)判断甲公司本年发生的职工福利费和职工教育经费是否产生递延所得税，如果产生，则计算应确认的金额，如不产生，则说明理由同时计算这两项应纳税调整的金额。

　　(4)计算甲公司2012年度应交所得税和所得税费用的金额，并编制所得税的相关分录。

　　【参考解析】：

　　(1)该项专利技术2012年的费用化支出=100+(1000-800)=300(万元)，资本化支出=800(万元)，因此应当纳税调整的金额=-300×50%-800×50%/10×3/12=-160(万元)。

　　(2)上年的未决诉讼在本年判决不属于日后事项。

　　理由：本题中年报报出时间为2012年4月28日，该事项发生在资产负债表报出之后，不属于日后调整事项。

　　该事项对2012年递延所得税的影响金额=500×25%=125(万元)，该事项对2012年纳税调整的影响金额=-500(万元)。

　　(3)①职工福利费支出不产生递延所得税；

　　理由：税法规定发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除，超过部分不能税前扣除，因此产生的是非暂时性差异，需要纳税调整，但是不需要确认递延所得税。

　　应纳税调整的金额=816-4400×14%=200(万元)，即应纳税调增200万元。

　　②职工教育经费产生递延所得税；

　　理由：税法规定，企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

　　该项支出确认应付职工薪酬账面价值=510(万元)

　　计税基础一账面价值一未来可以税前扣除的金额=510-(510-4400×2.5%)=110(万元)

　　产生可抵扣暂时性差异=510-110=400(万元)

　　确认递延所得税资产=400×25%=100(万元)

　　应纳税调整的金额=400(万元)，即应纳税调增400万元。

　　(4)应交所得税=(1210-85/25%-160-500+200+400)×25%=202.5(万元)

　　根据上述事项，累计应确认的递延所得税资产金额=-85- 500×25%+400×25%=-110(万元)，即本期需转回递延所得税资产110万元，确认所得税费用=当期应交所得税+递延所得税资产转回的金额=202.5+110-312.5(万元)。相关分录如下：

　　借：所得税费用312.5

　　贷：递延所得税资产110

　　应交税费——应交所得税202.5
#p#副标题#e#

　　24.甲股份有限公司(本题以下简称“甲公司”)为我国境内注册的上市公司，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。甲公司针对下述事项向新华会计师事务所提出咨询意见。

　　资料(一)：

　　我公司出于长期战略考虑，20×7年至20×8年发生了与长期股权投资有关的业务资料如下。

　　(1)20×7年1月20日，我公司与无关联关系的丙公司原股东签订购买丙公司20%股权的合同，支付购买价款1800万元，投资当日被投资单位净资产账面价值与可辨认净资产公允价值一致，均为10000万元。投资完成后我公司派出一名董事进驻丙公司董事会，对丙公司生产经营政策的制定有重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。

　　(2)20×8年1月1日，我公司再次以银行存款5000万元取得丙公司25%的股权，相关的股权变更登记手续已于当日办理完毕。股权转让手续办妥之后，对丙公司董事会进行重组。丙公司的相关活动受其董事会主导，董事会成员为17人，经股东大会选举我公司共有董事8人。同时章程规定，丙公司的重大生产经营决策需经全体董事会1/2以上董事同意方可生效。

　　(3)20×8年1月1日，我公司同时与丙公司另一股东乙公司达成协议。协议约定：我公司在董事会中代为行使乙公司董事(1人)全部职权。

　　(4)追加投资日我公司持有的丙公司原20%股权市场中的公允价值为4000万元，丙公司当日可辨认净资产账面价值为ll000万元，其中股本4000万元，资本公积2000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。经评估确定其可辨认净资产公允价值为12000万元，系一项无形资产评估增值所致。

　　(5)丙公司20×7年及20×8年发生的有关业务如下。

　　①20×7年度，丙公司实现净利润1500万元，其他综合收益税后净额一500万元。除上述事项外，未发生其他引起股东权益变动的交易和事项。

　　②20×7年9月1日，丙公司以600万元的价格销售给甲公司一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为300万元，未计提减值。20×7年末，甲公司将该批商品售出2/3，售价为800万元。

　　咨询事项：

　　①我公司在20×8年1月1日对丙公司追加投资时，在我公司个别报表中应如何处理?

　　②追加投资后，我公司个别报表中长期股权投资应确认的金额为多少?

　　③我公司在20×8年1月1日对丙公司追加投资时，丙公司是否需要纳入我公司合并报表，如不纳入，请阐述具体理由；若纳入，请阐述具体理由并计算合并报表中应确认商誉的金额及相应的会计处理。

　　资料(二)：

　　20×8年年初我公司对下属子公司丁公司优秀员工进行激励和奖励，特制订如下股权激励方案：

　　我公司向丁公司50名管理人员每人授予0.5万份现金股票增值权，行权条件为相关管理人员在丁公司服务满三年。服务期满后，每份现金股票增值权可以从丁公司获得相当于行权当日丁公司股票每股市场价格的现金，经我公司测算，该现金股票增值权在授予日及20×8年末的公允价值均为12元。20×8年末我公司预计丁公司管理人员在三年内的离职率为4%。

　　咨询事项：

　　①对于我公司实施的该项股权激励方案，20×8年末我公司在个别报表中应如何进行会计处理?

　　②因实施上述股权激励方案，我公司20×8年末合并报表受影响项目有哪些?影响金额分别为多少?

　　其他相关资料：甲公司按照净利润的10%提取盈余公积，本题不考虑所得税及其他相关因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(一)及甲公司上述咨询疑问，请以甲公司财务顾问的身份对于上述咨询事项作出解答。

　　(2)根据资料(二)及甲公司上述咨询疑问，请以甲公司财务顾问的身份对于上述咨询事项作出解答。

　　【参考解析】：

　　(1)①对于多次交易形成非同一控制下企业合并的，个别报表中应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本。

　　②追加投资后，个别报表中长期股权投资应确认的金额=1800+(10000×20%-1800)+[1500-(600-300)×1/3]×20%-500×20%+5000=7180(万元)。

　　③丙公司应当纳入甲公司合并报表。

　　理由：甲公司实质上在丙公司董事会中占有9人，超过丙公司章程所规定的1/2董事，这一事实使甲公司拥有对丙公司的权力，即能够控制丙公司。

　　合并报表中应确认商誉的金额=(4000+5000)-12000×45%=3600(万元)。

　　合并报表中的处理：

　　对购买日丙公司资产增值部分予以调整：

　　借：无形资产 1000

　　贷：资本公积1000

　　对购买日之前持有丙公司的股权按照合并日的公允价值重新计量：

　　借：长期股权投资(4000-2180)1820

　　贷：投资收益1820

　　对购买日之前持有丙公司股权涉及的其他综合收益转入当期损益：

　　借：投资收益100

　　贷：资本公积——其他资本公积100

　　长期股权投资与被投资单位所有者权益的抵消：

　　借：股本4000

　　资本公积3000

　　盈余公积2000

　　未分配利润3000

　　商誉3600

　　贷：长期股权投资9000

　　少数股东权益6600

　　(2)0对于该项股权，甲公司应在个别报表中确认长期股权投资，并同时增加应付职工薪酬，会计分录为：

　　借：长期股权投资[50×0.5×12×(1-4%)×1/3]96

　　贷：应付职工薪酬96

　　②因实施上述股权激励方案，甲公司20×8年末合并报表受影响项目有管理费用和应付职工薪酬，影响金额均为96万元。

　　资料(二)中，对于该项业务，甲公司应作为现金结算的股份支付，在个别报表中确认长期股权投资和应付职工薪酬96万元，而丁公司作为接受服务企业，不具有结算义务，故应当将其作为一项权益结算的股份支付进行处理，丁公司的分录为：

　　借：管理费用96

　　贷：资本公积——其他资本公积96

　　而站在合并报表角度，该项业务就是一项普通的现金结算的股份支付，需要将合并报表角度不认可的项目抵消，即将母公司的长期股权投资与子公司的资本公积抵消：

　　借：资本公积——其他资本公积96

　　贷：长期股权投资96

　　那么，合并报表中认可的分录为：

　　借：管理费用96

　　贷：应付职工薪酬96
#p#副标题#e#

　　25.风尚传媒集团有限公司(以下简称“风尚传媒”)为一家大型传媒有限公司，涉及的主要业务有电影发行制作、广告制作发布、杂志的发行等，其在2014年发生如下业务。

　　(1)2014年10月份风尚传媒与国内某知名饮料生产企业加多宝集团签订一项广告合同，合同约定自2015年3月初至2016年2月底.风尚传媒在其网络媒体中为加多宝集团提供为期12个月的广告服务，合同总价款为24000万元。同时风尚传媒承接加多宝广告制作业务，合同约定总价款400万元，其中包含加多宝集团指定的国内某明星代言费200万元。至2014年底，风尚传媒发生相关广告制作费用60万元，并支付代言费200万元，预计还将发生相关成本支出90万元。假定风尚传媒采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认收入。

　　(2)2014年风尚传媒为宣传推广公司旗下新设计的某动漫形象，推动相关动漫玩具的销售，制作了一部30分钟的动漫短片，发生相关制作费用20万元。

　　(3)2014年风尚传媒创办新杂志《风向标》，该杂志市场定价为15元/册，每年12期。风尚传媒与新文化艺术培训公司签订广告合同.广告合同约定广告日期为2014年6月1日至2015年5月31日，广告费用合计40万元，该项广告服务在市场中的公允价值为38万元，同时双方约定自2014年初至2014年底，风尚传媒一年内免费向新文化公司每月提供《风向标》杂志200册。截至2014年底风尚传媒共收到新文化公司支付的广告费28万元。

　　假设不考虑其他因素影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)计算风尚传媒2014年应确认收入的金额。

　　(2)根据资料(2)说明风尚传媒针对2014年动漫短片制作费用的核算原则。

　　(3)根据资料(3)计算风尚传媒2014年应确认收人的金额。

　　【参考解析】：

　　(1)对于广告发布费应当在相关广告服务出现在公众面前时确认收入，对于广告制作费应当在资产负债表日分期确认收入，故2014年只需确认广告制作费即可，应确认的收入=60/(60+90)×200=80(万元)。

　　(2)风尚传媒对于制作短片的主要意图是促进动漫产品的销售，故该动漫短片的制作费用应全部计入销售费用。

　　(3)对于风尚传媒与新文化公司签订的广告合同与赠予合同应当作为一揽子交易来处理，故应当将收取的广告费在提供的广告服务与杂志产品之间按照其各自的公允价值来确认收入。

　　故2014年应确认收入的金额=40×38/(38+3.6)×7/12+40×3.6/(38+3.6)=24.78(万元)

　　【提示】免费提供杂志的公允价值=200×0.0015×12=3.6(万元)

　　【Answer】

　　(1)For advertisement publishing cost shall be recognized after it has been present to public，for advertisement making cost shall recognize income installment on the balance date，SO advertisement making cost shall be recognized only in 2014，recognizing income are 60/(60+90)×200=80(ten thousand Yuan).

　　(2)The main purpose of making short film by Fengshang Media is that promoting sales of animation product，SO production cost of this animation short film shall be recorded into sales cost wholly.

　　(3)The advertisement contract and grant contract which signed by Fengshang Media and new cultural company shall be treated as a basket trading to operate，SO the received adver-tisement cost shall be recognized income based on its own fair value between offered adver-tisement service and magazine products.

　　So recognized amount in 2014=40×38/(38+3.6)×7/12+40×3.6/(38+3.6)=24.78(ten thousand Yuan)
#p#副标题#e#

　　26.中江公司20×2年度资产负债表如下。资产负债表(简表) 编制单位：中江公司20×2年12月31日单位：元

　　其他有关资料：

　　(1)本年度支付了27000元现金股利。

　　(2)营业收入总额为738000元、营业成本360000元，其中，包括工资费用165000元。管理费用61000元，其中包括折旧费用21500元，报销的备用金3000元，职工薪酬24000元，支付其他费用l2500元。

　　(3)本年度出售固定资产一台，原价60000元，已提折旧5000元，处置价款为58000元，已收到款项并存人银行。

　　(4)本年度购入固定资产，价款317000元，以银行存款支付。

　　(5)本年度购入交易性金融资产，支付价款13000元。

　　(6)本年度出售交易性金融资产收到现金18000元，该项交易性金融资产成本15000元。

　　(7)本年度偿付应付公司债券70000元;新发行债券215000元，已收到现金。

　　(8)本年度发生火灾造成存货(均系原材料)损失10000元，已计入营业外支出。

　　(9)其他应收款全部为备用金，本年拨付3000元。

　　(10)本年度发行新股50000元，已收到现金。

　　(11)财务费用10000元，全部都是支付的债券利息。

　　(12)期末存货均为外购原材料。

　　(13)应交税费年初余额、期末余额均为零。所得税费用全部对应的是当期应交所得税，金额为102000元。

　　为简便起见，本题只考虑所得税，不考虑其他税金，假定中江公司没有现金等价物。中江公司计算的现金流量表中部分项目金额如下。

　　(1)购买商品、接受劳务支付的现金一营业成本360000-其中包含的工资费用165000+本期存货的增加额(165000-80000)+应付账款的减少额(年初数一期末数)

　　(49500-93000)+应付票据的减少额(120000-0)=356500(元)

　　(2)收回投资收到的现金=出售交易性金融资产所收到的现金18000(元)

　　(3)吸收投资收到的现金=发行新股50000+发行债券215000=265000(元)

　　要求：

　　(1)判断中江公司计算的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额是否正确。如不正确，说明理由并计算出正确结果。

　　(2)判断中江公司计算的“收回投资收到的现金”项目金额是否正确。如不正确，说明理由并计算出正确结果。

　　(3)判断中江公司计算的“吸收投资收到的现金”项目金额是否正确。如不正确，说明理由并计算出正确结果。

　　(4)计算中江公司经营活动产生的现金流量净额。

　　【参考解析】：

　　(1)中江公司计算的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额不正确。因为火灾造成的存货损失，导致期末存货减少，在计算本期存货的增加数时导致少计了，但该部分存货购入时确实是支付了现金的，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，要调增，购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本360000-其中包含的工资费用165000+本期存货的增加额(165000-80000)+应付账款的减少额(年初数一期末数)(49500-93000)+应付票据的减少额(120000-0)十因火灾导致的存货毁损10000=366500(元)。

　　(2)中江公司计算的“收回投资收到的现金”项目金额正确。

　　(3)中江公司计算的“吸收投资收到的现金”项目金额不正确。

　　因为本年度新发行债券215000元应该计入“取得借款收到的现金”项目，不计入“吸收投资收到的现金”，所以吸收投资收到的现金=50000(元)。

　　(4)①销售商品、提供劳务收到的现金一营业收入738000+增值税销项税额0(题目已经说明不考虑除所得税外的其他税费)+应收账款的减少额(54000-39000)=753000(元)

　　②收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本题中没有收到返还的各种税费，此项目应为0。

　　③收到的其他与经营活动有关的现金项目为0。

　　④购买商品、接受劳务支付的现金=366500(元)

　　⑤支付给职工以及为职工支付的现金=计入营业成本的薪酬165000+计人管理费用的薪酬24000=189000(元)(因为资产负债表中没有应付职工薪酬项目，说明没有尚未支付的工资，所以题目中的工资费用是已经支付了的)

　　⑥支付的各项税费：本题不考虑除所得税外的其他税费，因此支付的各项税费项目中只有所得税，题目中给出了所得税的金额为102000元，应交税费项目年初余额、期末余额均为零，因此支付的各项税费项目金额为102000元。

　　⑦支付的其他与经营活动有关的现金=支付的其他费用12500+报销的备用金3000=15500(元)

　　所以，经营活动产生的现金流量净额=753000-366500-189000-102000-15500=80000(元)

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