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2015年注册会计师考试《审计》必备知识点：第九章

来源：高顿网校 2014-11-11

　　第九章审计证据

　　一、审计证据的含义及分类

　　1、审计证据的含义

　　审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

　　其中：

　　(1)会计记录中含有的信息

　　会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。

　　会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性。

　　(2)其他信息

　　其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。

　　二、审计证据的充分性与适当性

　　1、审计证据的充分性

　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要受下列因素影响：

　　(1)样本量；

　　(2)错报风险；

　　(3)审计证据质量。

　　2、审计证据的适当性

　　审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。包括审计证据的相关性和审计证据的靠性。

　　3、确定相关性时应当考虑因素

　　(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；

　　(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；

　　(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

　　4、判断审计证据的可靠性时通常会考虑的原则

　　(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；

　　(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；

　　(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；

　　(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；

　　(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

　　5、审计证据充分性与适当性的关系

　　(1)审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量可能越少；

　　(2)审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。

　　6、评价审计证据充分性和适当性需要特殊考虑的因素

　　(1)对文件记录可靠性的考虑

　　审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。

　　如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

　　(2)使用被审计单位生成信息的考虑

　　如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。

　　(3)证据相互矛盾的考虑

　　如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

　　(4)获取审计证据时对成本的考虑

　　注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

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