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2014年注册会计师考试《会计》临考冲刺试题及解析(3)

来源：高顿网校 2014-12-11

　　一、单项选择题，本题型共12小题，每小题2分，共计24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　1. 2012年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行1000万元人民币短期融资券，期限为半年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次还本付息。甲公司将该短期融资券划分为交易性金融负债，发行过程中产生相关的交易费用10万元。2012年12月31日，该短期融资券市场价格每张108元(不含利息)。2013年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的是(　　)。

　　A.甲公司发行该短期融资券的初始入账金额为1000万元

　　B.甲公司发行该短期融资券过程中发生的交易费用应计入投资收益

　　C.2012年末该短期融资券应确认的公允价值变动损益金额为80万元

　　D.甲公司发行该短期融资券到期后对于支付的利息应确认财务费用40万元

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　选项D，交易性金融负债支付的利息费用应记人“投资收益”。

　　2 .甲股份公司在2011年7月1日购入一项管理用软件，购买价款为600万元。该软件预计使用年限为l5年，受法律保护年限是10年，预计净残值为0，按照直线法摊销。至2012年12月31日，甲公司预测其可收回金额为400万元。不考虑其他因素，计算2012年甲公司对该软件计提减值金额为(　　)。

　　A.140万元

　　B.110万元

　　C.0

　　D.20万元

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：

　　该管理软件计算的累计摊销金额=600/10/12×(12+6)=90(万元)至2012年12月31日，该软件的账面价值=600 - 90 = 510(万元)该软件的账面价值510万元大于其可收回金额400万元，应该计提减值准备。应计提的减值准备金额=510- 400=110(万元)，因此选项B正确。

　　3 .2012年2月甲公司因销售商品应收乙公司580万元货款，下半年乙公司因发生严重财务困难无力支付货款，双方于l2月达成债务重组协议。协议约定，甲公司免除乙公司100万元债务，乙公司以价值260万元、成本180万元的土地使用权清偿剩余债务的一半，其余债务推迟一年偿还。同时约定若乙公司2013年盈利，则剩余债务需按3%加收利息，乙公司预计2013年很可能盈利，甲公司已为此账款计提减值准备80万元。则甲公司因此债务重组应确认的损益为(　　)。

　　A.-80万元

　　B.-72.8万元

　　C.-100万元

　　D.0

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　甲公司针对此业务应做的账务处理为：

　　借：无形资产260

　　应收账款——债务重组240

　　坏账准备80

　　贷：应收账款580

　　所以，甲公司因此债务重组应确认的损益=0。

　　4. 2013年1月2日，甲公司将持有的一项可供出售金融资产出售给乙公司，取得价款150万元，同时与乙公司签订一项价值为5万元的看涨期权，甲公司有权在5个月后以160万元的价格回购此资产，甲公司预计此资产在5个月后的市场价格为140万元，此资产处置时的账面余额为120万元，其中，成本金额l40万元，公允价值变动贷方余额20万元(全部为减值金额)。则下列有关甲公司针对该事项会计处理表述中正确的是(　　)。

　　A.应确认投资收益15万元

　　B.应确认其他应付款150万元

　　C.应确认财务费用10万元

　　D.应确认看涨期权5万元

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　甲公司此业务应做的处理为：

　　借：银行存款150

　　衍生金融工具——看涨期权5

　　贷：可供出售金融资产120

　　投资收益35

　　因依据预测，此看涨期权为重大价外期权，所以应该终止确认可供出售金融资产，确认投资收益35万元，同时确认看涨期权5万元。

　　5 . 甲公司与乙公司签订了一项经营租赁合同：甲公司从乙公司租入一项办公设备。租赁期为3年，即自2×09年1月1日到2×11年12月31日。第1年支付租金1000万元，第2年支付租金2000万元，第3年不用支付租金。如果甲公司的年销售收入达到50000万元，甲公司当年需要另向乙公司支付租金200万元，相关款项需于当年末支付。在2×09年甲公司的销售收入只有40000万元，2×10年销售收入为58000万元。根据上述资料，计算甲公司在2×10年应确认的管理费用和销售费用金额分别为(　　)。

　　A.1000万元和0

　　B.2000万元和200万元

　　C.2200万元和0

　　D.1000万元和200万元

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　2X10年，甲公司实现的销售收入达到了58000万元，需要支付或有租金，因此本期应确认的租金费用总额为(2000+1000)/3+200=1200(万元)，其中租金1000万元计入管理费用，或有租金200万元应该计入销售费用，即：

　　借：管理费用1000

　　长期待摊费用1000

　　贷：银行存款2000

　　借：销售费用200

　　贷：银行存款200

　　6 .下列业务会增加留存收益的是(　　)。

　　A.计提盈余公积

　　B.实现净利润

　　C.资本公积转增资本

　　D.发放股票股利

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：

　　选项A，为留存收益内部项目的结转，不会影响留存收益的总额；选项C，资本公积转增资本，不影响留存收益的金额；选项D，发放股票股利，会造成未分配利润的减少，进而减少留存收益。

　　7. A公司为增值税一般纳税人，20×9年5月30日，A公司自甲公司购人一批M商品，该批商品共计500件，开出的增值税专用发票注明的价款为5000万元，增值税金额为850万元，在运输途中发生了运输费200万元，发生保险费20万元，入库前挑选整理费5万元。此外还发生损耗5件，经检查，全部属于合理损耗。根据上述资料，该批存货的初始入账金额为(　　)。

　　A.5225万元

　　B.6075万元

　　C.5200万元

　　D.5211万元

　　【参考答案】：A

　　【参考解析】：

　　该批存货的初始人账金额=5000+200+20+5=5225(万元)

　　8 . 2011年1月1日，某生产企业根据国家鼓励政策自行开发一项大型生产设备，为此申请政府财政补贴1200万元，该项补贴于2011年2月1日获批，于4月1日到账。该生产设备11月26日建造完毕并投入生产，累计发生成本960万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，当年用该项设备生产的产品至年底未对外出售。假设不考虑其他因素，则上述事项对当年损益的影响金额是(　　)。

　　A.一6万元

　　B.4万元

　　C.10万元

　　D.20万元

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：

　　与资产相关的政府补助，应当在取得时先计入递延收益，在资产达到预定可使用状态时，与资产的折旧进度同步分摊计入营业外收入，并且是直线法分摊，不需要考虑折旧的计提方式。因此政府补助分摊计入当期损益的金额=1200/10/12=10(万元)。该项设备的折旧计入制造费用，并且生产的产品没有对外出售，因此折旧不影响损益。所以对损益的影响金额为10万元。

　　9. 下列项目中，不应通过“资本公积”科目核算的是(　　)。

　　A.发行股票的溢价收入

　　B.企业将债务转为资本的，股份的公允价值总额与股本的差额

　　C.公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房产时贷方差额

　　D.合并报表中不丧失控制权情况下处置价款与应享有被投资单位自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：

　　公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房产时的差额应记入“公允价值变动损益”科目。

　　10 . 2008年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为8年，租金总额为8800万元。假定在租赁期开始日最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产的公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%，此外该公司以银行存款支付初始直接费用50万元。不考虑其他因素，则该公司融资租人固定资产的入账价值为(　　)。

　　A.7000万元

　　B.7050万元

　　C.8050万元

　　D.8800万元

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：

　　融资租入固定资产的人账价值应该按照最低租赁付款额现值与租入固定资产公允价值较低者加上初始直接费用确定，即7050(7000+50)万元。

　　11 . 甲公司于2009年7月1日以每股25元的价格购人华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该股票的市场价格为27.5元/股。2010年12月31日，该股票的市场价格为13.75元/股，甲公司预计该股票的下跌为持续性下跌。2011年5月7日，甲公司将该股票全部对外出售，售价为11.78元/股，发生相关税费0.4元/股，则甲公司因出售该股权投资应确认的处置损益为(　　)。

　　A.一1362万元

　　B.一1612万元

　　C.一237万元

　　D.一197万元

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：

　　甲公司因出售该股权投资应确认的处置损益=(11.78-0.4)×100-13.75×100=-237(万元)

　　12. 甲公司有一项应付乙公司的账款8000万元，该应付账款系甲公司2×10年8月20日从乙公司购人A原材料时形成。至2X10年9月30日，甲公司存货滞销导致大量积压造成了资金周转困难，预计只能偿还部分货款，经协商，甲公司与乙公司达成了协议：甲公司以现金200万元、一批成本为4500万元(未计提减值)，公允价值(等于计税基础)为6000万元的B商品以及一项账面价值为500万元(其中成本为350万元，公允价值变动为150万元)的交易性金融资产偿还该债务，该交易性金融资产的公允价值为600万元。乙公司对该应收账款计提了100万元的坏账准备。假定甲乙公司适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，计算甲公司应确认的债务重组利得金额为(　　)。

　　A.180万元

　　B.80万元

　　C.1200万元

　　D.1100万元

　　【参考答案】：A

　　【参考解析】：

　　甲公司对该应付账款应确认的债务重组利得金额=8000-200-6000×(1+17%)-600=180(万元)
#p#副标题#e#

　　二、多项选择题，本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案，不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　13. 下列关于土地使用权的相关说法中，正确的有(　　)。

　　A.房地产开发企业用于增值后转让的土地使用权应作为投资性房地产核算

　　B.对外出租的土地使用权应作为投资性房地产核算

　　C.企业取得的自用土地使用权应按照所支付的价款和相关税费确认为无形资产

　　D.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款如果确实不能在土地与地上建筑物之间分配的，应该全部作为无形资产核算

　　【参考答案】：BC

　　【参考解析】：

　　选项A，房地产开发企业用于增值后转让的土地使用权应该作为存货核算；选项D，企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款如果确实不能在土地与地上建筑物之间分配的，应该全部作为固定资产核算。

　　14 .甲公司本期以一项以成本模式计量的投资性房地产与乙公司一批存货进行资产置换，甲公司换出投资性房地产的公允价值为2000万元、账面价值1600万元。乙公司换出商品的公允价值为1400万元、账面价值为1200万元，适用的增值税税率为17%。乙公司单独向甲公司支付银行存款362万元，同时甲公司为取得该批存货发生相关运费12万元。该交易具有商业实质。假定不考虑其他因素，则下列说法中错误的有(　　)。

　　A.甲公司换入该批存货的入账价值为l638万元

　　B.甲公司因该事项影响损益的金额为412万元

　　C.乙公司换人投资性房地产的入账价值为2000万元

　　D.乙公司应确认换出资产处置损益金额为200万元

　　【参考答案】：AB

　　【参考解析】：

　　选项A，甲公司换人该批存货的入账价值=2000 -362-1400×17%+12=1412(万元)；选项B，甲公司因该事项影响损益的金额=2000-1600=400(万元)。

　　15.下列关于股份支付的说法中，正确的有(　　)。

　　A.立即可行权的股份支付既可以是现金结算的股份支付，也可以是权益结算的股份支付

　　B.权益结算的股份支付应该采用授予日权益工具的公允价值进行计量

　　C.权益结算的股份支付使用的工具通常包括模拟股票和股票期权

　　D.对于权益结算的股份支付，权益工具的公允价值无法可靠计量的，企业应当以内在价值计量该权益工具

　　【参考答案】：ABD

　　【参考解析】：

　　权益结算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期权，模拟股票是现金结算的股份支付使用的工具，所以选项C错误。

　　16.下列各项中，属于利得的有(　　)。

　　A.转让无形资产所有权取得的净收益

　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　　C.处置固定资产产生的净收益

　　D.权益结算的股份支付确认的资本公积

　　【参考答案】：ACD

　　【参考解析】：

　　利得是指非日常活动中产生的与所有者投入无关的经济利益流入。选项B，是由于所有者投入导致的经济利益流入，应计入资本公积——股本溢价或资本溢价中，不属于利得。

　　17 .2013年甲公司为购建办公楼，于当年l月1日专门借入1000万元，期限5年，年利率7%。另占用以下两笔一般借款：2012年1月1日取得的借款1000万元，期限3年，年利率6%；2013年7月1日取得的借款3000万元，期限3年，年利率8%。当年发生的支出如下：1月1日支出500万元，3月1日300万元，7月1日600万元，10月1日400万元。4月13—6月30日期间因安全检查停工，7月1日恢复施工，至年末尚未完工。专门借款闲置资金投资的月收益率为0.3%。则下列关于甲公司2013年有关借款费用的表述中正确的有(　　)。

　　A.一般借款的年资本化率为7.2%

　　B.专门借款的资本化金额为70万元

　　C.一般借款的资本化金额为21.6万元

　　D.资本化期间为2013年1月1日一2013年12月31日

　　【参考答案】：ACD

　　【参考解析】：

　　闲置专门借款短期投资收益=500×0.3%×2+200×0.3%×4=5.4(万元)，专门借款的资本化金额=1000×7%-5.4=64.6(万元)；一般借款的年资本化率=(1000×6%+3000×8%×6/12)/(1000+3000×6/12)=7.2%；一般借款资产累计支出加权平均数=400× 6/12+400×3/12=300(万元)，一般借款资本化金额=300×7.2%=21.6(万元)。安全检查属于正常停工，不应停止资本化。所以选项A、C、D正确。

　　18.下列各项现金流量中不属于投资活动的有(　　)。

　　A.取得用于购建固定资产的专门借款

　　B.融资租人固定资产每期支付的租金

　　C.投资性房地产产生的租金收入

　　D.处置投资性房地产产生的现金收入

　　【参考答案】：ABC

　　【参考解析】：

　　选项A、B属于筹资活动现金流量；选项C属于经营活动现金流量。

　　19 .2012年12月31日，甲公司将自用的一栋写字楼出租给乙公司，租赁期开始日为2013年1月1日，租期3年，每年支付租金200万元。此写字楼的账面原价为1000万元，预计使用年限20年，至出租时已使用3年，预计净残值为0，出租时的公允价值为1100万元。甲公司所在地房地产市场比较成熟，写字楼的公允价值能够持续可靠取得，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年末该投资性房地产的公允价值为1200万元。则针对此业务下面处理正确的有(　　)。

　　A.2013年因该投资性房地产影响损益的金额为550万元

　　B.投资性房地产的入账价值为1100万元

　　C.转换时增加资本公积的金额为250万元

　　D.转换日为2012年12月31日

　　【参考答案】：BC

　　【参考解析】：

　　转换的分录为：

　　借：投资性房地产——成本1100

　　累计折旧(1000/20×3)150

　　贷：固定资产1000

　　资本公积250

　　所以选项B、C正确；转换日应为租赁期开始日，即2013年1月1日，所以选项D不正确；2013年末应确认公允价值变动损益100万元，确认租金收入200万元，故2013年因该投资性房地产影响损益的金额应为300万元，选项A错误。

　　20. 甲公司因无法偿还泰山公司4000万元货款，于2011年8月1日与泰山公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发1700万股普通股(每股面值l元)抵偿上述债务，股票发行总价为2800万元。泰山公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，并将取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2011年11月1日办理完毕股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有(　　)。

　　A.债务重组日为2011年8月1日

　　B.甲公司记入“资本公积一股本溢价”的金额为1100万元

　　C.甲公司记入“营业外收入”的金额为1200万元

　　D.泰山公司记入“营业外支出”的金额为1200万元

　　【参考答案】：BC

　　【参考解析】：

　　选项A，债务重组日为2011年11月1日；选项D，泰山公司计入营业外支出的金额=4000-360-2800=840(万元)。

　　21.下列关于共同控制经营和共同控制资产的表述中，正确的有(　　)。

　　A.通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征

　　B.对于共同控制经营，企业应当确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债

　　C.通过控制资产获取收益是共同控制资产的显著特征

　　D.对于共同控制资产，企业应当全额确认共同控制资产产生的收入并将支付给其他方的款项确认为成本

　　【参考答案】：ABC

　　【参考解析】：

　　选项D，应确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。

　　22. 20×8年1月20日，A公司自公开市场上购入甲公司按每份98元发行的债券10万份，每份面值100元。A公司支付价款1005万元，另外支付手续费20万元，A公司不准备近期出售该债券也不准备持有至到期。该债券是甲公司在20×7年7月1日发行的，每半年付息一次(即6月30日和12月31日分别付息一次)，票面年利率为5%，期限为3年。由于某种原因，20×7年的利息尚未支付，20×8年2月1日领取了该利息。20×8年12月31 日该债券的公允价值为每份90元。假定不考虑其他事项，下面说法中正确的有(　　)。

　　A.A公司取得该债券应作为可供出售金融资产核算

　　B.A公司取得该债券的初始入账金额为1025万元

　　C.A公司20×8年针对该债券应确认利息收益50万元

　　D.A公司20×8年年末针对该债券应确认减值金额125万元

　　【参考答案】：AC

　　【参考解析】：

　　选项A，A公司不准备近期出售该债券也不准备持有至到期，应该确认为可供出售金融资产；选项B，A公司支付的价款中包含了20×7年年末尚未领取的利息，因此初始入账金额=1005+20-1000×5%/2=1000(万元)；选项C，20×8年针对该债券应确认利息收益=1000×5%=50(万元)；选项D，20×8年年末由于未出现减值迹象，故应确认公允价值变动-100万元。
#p#副标题#e#

　　三、综合题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，*6得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，*6得分为11分。本题型第2小题14分，本题型第3小题、第4小题为18分。本题型*6得分为61分。要求计算的，应列出计算过程，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23. 甲公司为上市公司，2013年财务人员在审查本期财务报表过程中注意到如下事项。

　　(1)2012年甲公司与A公司共同投资设立乙公司，其中甲公司持股比例为51%，A公司持股比例为49%，乙公司于2012年7月1日正式开始运营，其董事会由11名成员组成，甲公司派出7名董事，A公司派出4名董事。根据双方协议约定，乙公司日常经营决策应当由董事会一致表决通过。2012年甲公司将其认定为子公司并纳入合并报表。

　　2013年甲公司认为其不能控制乙公司，遂将乙公司认定为共同控制企业，并将该事项作为会计估计处理。

　　(2)2013年12月31日甲公司以融资租赁方式租入一台生产设备，该设备合同总价款为720万元，租期为12年，每年租金为60万元。租赁期开始日该租赁设备的公允价值为550万元。2013年末甲公司按照合同总价款720万元确认固定资产。租赁合同中规定的年利率为5%。[已知：(P/A，5%，12)=8.8633]

　　(3)由于甲公司发生财务困难，其于2013年接受控股母公司代偿债务1000万元，甲公司针对该项交易确认营业外收入1000万元。

　　(4)由于近期股价低迷，甲公司将一项于2012年授予的股份支付取消，向参与该股份支付的职工支付补偿款1 500万元。该股份支付协议约定，若甲公司股价连续3年增长l0%，则相关员工可按照授予的股票期权以每股5元的价格购买l股甲公司股票，甲公司共计向企业20名中层以上管理干部每人授予4万份股票期权，每份期权在授予日的公允价值为l8元，截至2012年年末累计确认成本费用480万元，20名管理人员均未离职，预计未来也不会有管理人员离职。甲公司针对该事项在2013年末未作处理。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。

　　(2)根据资料(2)至资料(4)判断甲公司的会计处理是否正确，若不正确，请编制相应的更正分录。

　　【参考解析】：

　　(1)甲公司的会计处理不正确；理由：甲公司与A公司设立的乙公司，应当认定为共同控制，不应纳入合并范围，甲公司2012年将乙公司作为子公司纳入合并范围的会计处理不正确，故应当作为前期差错更正，而非会计估计变更。

　　(2)资料(2)中甲公司会计处理不正确，对于融资租人固定资产应当按照租赁期开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低计量，租赁期开始El租赁资产的公允价值为550万元，最低租赁付款额的现值=60×8.8633=531.80(万元)，故甲公司针对该融资租人资产应确认的金额为531.80万元.相关更正分录为：

　　借：未确认融资费用188.20

　　贷：固定资产188.20

　　资料(3)中甲公司的会计处理不正确，对于甲公司接受母公司代偿债务实质上属于母公司对其形成的一项资本性投入，应当计入资本公积，更正分录为：

　　借：营业外收入1000

　　贷：资本公积1000

　　资料(4)中甲公司的会计处理不正确，对于取消股份支付的.应当做加速可行权处理，即将应在未来期间确认的成本费用全部在本期予以确认，故更正分录为：

　　借：管理费用960

　　贷：资本公积(4×18×20×2/2-480)960

　　借：资本公积1440

　　管理费用60

　　贷：银行存款1500
#p#副标题#e#

　　24.金海公司为一家从事货物生产、进出口销售的大型集团公司，其在美国、英国、挪威、瑞典等国设立多家子公司，主要是在当地从事自产货物的销售。金海公司2014年发生的有关交易和事项如下。

　　(1)外币账户的期初信息如下：

　　(2)2014年3月1日金海公司进口一台国际先进的生产设备，购买价款为300万美元，款项至年末尚未支付。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币，金海公司为取得该设备发生关税224万元人民币，进口增值税384.88万元人民币，相关货物到港后装卸、运输安装费用40万元人民币。

　　由于该设备属于国际先进设备，金海公司聘请技术人员对公司内部员工进行培训，发生培训费用20万元人民币，同时报销聘请的外部培训讲师的差旅费1.8万元人民币。

　　(3)2014年5月1日金海公司收到海外子公司分回的利润总计4000万美元，甲公司随即于当日将其兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.5元人民币，中间价为1美元=6.6元人民币，卖出价为1美元=6.7元人民币。

　　(4)金海公司上述长期应收款是以前年度实现的对美国境外子公司的长期应收款100万美元，金海公司对该款项暂无短期内收回的计划。2014年末，金海公司针对该款项确认了汇兑损失40万元人民币。

　　(5)金海公司对美国境外子公司持股比例为80%，在将此子公司2014年财务报表折算为记账本位币的过程中产生外币报表折算差额600万元人民币。

　　已知2014年末即期汇率为1美元=6.4元人民币。

　　假设不考虑其他因素影响，其他外币项目本期期末余额与期初余额相等。

　　要求：

　　(1)计算金海公司购入的生产设备的入账价值。

　　(2)计算金海公司针对货币兑换业务应确认的汇兑损益。

　　(3)计算金海公司个别报表中因上述外币业务影响利润的金额。

　　(4)计算金海公司合并报表中应列示的外币报表折算差额的金额。

　　【参考解析】：

　　(1)金海公司购入的生产设备的入账价值=300×6.8+224+40=2304(万元)

　　(2)金海公司针对该项货币兑换业务应确认的汇兑损益=4000×(6.5-6.6)=-400(万元)

　　(3)金海公司个别报表中资产类外币货币性项目产生的汇兑差额=(1000×6.4-6800)+800×6.4-5440-40=-760(万元)(损失)

　　金海公司个别报表中负债类外币货币性项目产生的汇兑差额=(50×6.4-340)+[(400+300)×6.4-300×6.8-2720]=-300(万元)(收益)

　　故，金海公司个别报表中因上述外币业务影响利润金额=-760+300-400=-860(万元)。

　　(4)金海公司合并报表中应列示的外币报表折算差额的金额=600×80%-40=440(万元)
#p#副标题#e#

　　25. A公司为一上市公司。在2×10年存在以下股权激励计划。

　　(1)2×10年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人员共计3000万股本公司限制性股票。2×10年至2×12年每年年末，每年解锁1000万股。解锁时，职工应当在职，当年未满足条件不能解锁的股票作废。

　　每份限制性股票在2×10年1月1日的公允价值为0.6元，50名管理人员在2×10年年末均在职并预计未来期间不会有人离职。

　　会计处理：A公司将按照该限制性股票计算的股权激励费用在3年平均分摊，并确认当期费用600万元。

　　(2)2×10年年初，A公司与其管理人员达成协议：A公司将其持有的M公司的100万股股票按照每股8元的价格转让给20名管理人员，每人5万股。M公司授予员工的该项购买权在授予日的公允价值为每份l0元。协议约定，A公司的管理人员在公司必须服务满2年才能够取得该股票。2×10年年末，该项购买权的公允价值为每份12元。当年年末，A公司管理人员未离职，预计未来也不会有人离职。

　　会计处理：A公司针对上述事项未作处理。

　　(3)2×o8年12月20日，A公司股东大会通过了一项股权激励计划，该激励计划自2×09年1月1日开始实施，其主要内容为：公司向其100名管理人员每人授予20万份股票期权，这些人员从2×09年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股8元购买20万股A公司股票。2×o8年12月20日估计该期权的公允价值为每份18元，2×09年1月1日估计该期权的公允价值为每份20元。2×09年12月31日估计该期权的公允价值为每份19元。

　　①截至2×o9年12月31日有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%。

　　②2×10年12月31日经批准，A公司修改股权激励计划，将原2×08年12月20日估计的该期权的公允价值从每份18元调整为l3元，同时原授予每名管理人员的20万份股票期权修改为15万份，并以现金8000万元补偿尚未离职的管理人员。截至本年年末累计15名管理人员离开A公司，A公司将管理人员离开比例修正为30%。其他条件不变。

　　会计处理：2×10年A公司按照原协议确认费用7200万元，未作其他处理。

　　要求：

　　判断A公司对上述业务的处理是否正确，如不正确，请说明理由，并做出正确的会计分录。

　　【参考解析】：

　　(1)会计处理不正确。该股权激励计划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期的结果相对独立，因此在会计处理时应将其作为三个独立的股份支付计划处理，即*9个计划的等待期是一年，第二个计划的等待期是两年，第三个计划的等待期是三年。2×10年，A公司应确认的金额=1000×0.6+1000×0.6×1/2+1000×0.6×1/3=1100(万元)，正确的会计分录为：

　　借：长期股权投资1100

　　贷：资本公积——其他资本公积1100

　　(2)会计处理不正确。该项行为的实质是现金结算股份支付，应该按照股份支付的相关要求进行会计处理。根据《企业会计准则第11号——股份支付》及应用指南，对于现金结算的涉及职工的股份支付，在等待期内应当按照资产负债表日企业承担负债的公允价值计人成本费用和应付职工薪酬。2×10年，应确认的成本费用=100 ×12×1/2=600(万元)。

　　借：管理费用600

　　贷：应付职工薪酬600

　　(3)会计处理不正确，对于修改减少权益工具数量应作为加速行权处理，对于支付的补偿款高于权益工具公允价值的差额计人当期损益。

　　2×10年12月31日，对于减少部分应该作加速行权处理，此时对于减少部分应确认的费用=(100-15)× 5×18×2/2-18×20 × 80 × 1/3 × 5/20=5250(万元)，相关的会计处理：

　　借：管理费用5250

　　贷：资本公积——其他资本公积5250

　　同时以现金8000万元补偿未离职的职工分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积7650

　　管理费用350

　　贷：银行存款8000

　　对于未减少期权数量部分应确认的费用=(100-100×30%)×15×18×2/3-18×20×80×1/3×15/20=5400(万元)，相关的会计分录为：

　　借：管理费用5400

　　贷：资本公积——其他资本公积5400
#p#副标题#e#

　　26. 甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，适用的所得税税率为25%，每年均按净利润的10%计提盈余公积。

　　(1)2010年12月31日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为12月31日，租期3年，年租金240万元，于每年年初支付。该办公楼原值3000万元，预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，至出租时已累计使用10年，累计计提折旧600万元，未计提减值，转为投资性房地产后折旧方法、净残值等与转换前一致。税法与会计规定的折旧年限、折旧方法以及净残值相同。

　　(2)2011年，由于道路修整，该出租办公楼出现减值迹象，当年末甲公司预计此办公楼未来现金流量的现值为2000万元，公允价值减去处置费用后的净额为2150万元。

　　(3)2012年1月1日，甲公司经调查得到，此办公楼所在地的房产交易市场已经比较成熟，办公楼满足了以公允价值模式计量的条件，决定对该房产由成本模式转为公允价值模式计量，当日该办公楼的公允价值为2700万元。2012年12月31 日的公允价值为3000万元，2013年12月31 日的公允价值为3100万元。

　　(4)2014年1月1日甲公司收回租赁期满的办公楼，同日以3200万元的价格出售给丙公司，取得价款并存入银行。

　　假定不考虑其他因素，要求：

　　(1)根据资料(1)，判断投资性房地产的转换日并说明理由，并做出自用房地产转为投资性房地产的分录。

　　(2)根据资料(2)，确定该办公楼2011年末的可收回金额，并说明此办公楼是否应该确认减值，如果需要确认，计算减值金额并编制相关分录。

　　(3)编制甲公司2011年收取租金、确认租金收入以及结转成本相关分录；计算甲公司因该项投资性房地产对2011年营业利润的影响金额。

　　(4)根据资料(3)，编制2012年甲公司将投资性房地产由成本模式变为公允价值模式的分录。

　　(5)根据资料(4)，编制甲公司出售投资性房地产的分录。

　　【参考解析】：

　　(1)投资性房地产的转换日为2010年12月31日；理由：自用房地产改为出租，则转换日通常为租赁期开始日，也就是本题中的2010年12月31日。

　　自用房地产转换为投资性房地产的分录为：

　　借：投资性房地产3000

　　累计折旧600

　　贷：固定资产3000

　　投资性房地产累计折旧600

　　(2)办公楼2011年末的可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额中的较高者，所以可收回金额为2150万元；办公楼计提减值前的账面价值=3000-600-(3000-600)/(50-10)=2340(万元)，账面价值>可收回金额，应该计提减值，减值金额=2340-2150=190(万元)，分录为：

　　借：资产减值损失190

　　贷：投资性房地产减值准备190

　　借：递延所得税资产47.5

　　贷：所得税费用47.5

　　(3)甲公司2011年收取租金、确认租金收入以及结转成本的分录为：

　　借：银行存款240

　　贷：预收账款240

　　借：预收账款240

　　贷：其他业务收入240

　　借：其他业务成本60

　　贷：投资性房地产累计折旧60

　　此业务对甲公司2011年营业利润的影响金额=240 -60-190=-10(万元)

　　(4)2012年甲公司将投资性房地产由成本模式变为公允价值模式的分录为：

　　借：投资性房地产——成本3000

　　投资性房地产累计折旧660

　　投资性房地产减值准备190

　　贷：投资性房地产3000

　　投资性房地产——公允价值变动300

　　递延所得税资产(190× 25%)47.5

　　递延所得税负债90

　　盈余公积41.25

　　利润分配——未分配利润371.25

　　(5)甲公司出售投资性房地产的分录为：

　　借：银行存款3200

　　贷：其他业务收入3200

　　借：其他业务成本2700

　　公允价值变动损益400

　　贷：投资性房地产——成本3000

　　——公允价值变动100

　　[Answer]

　　(1)Convert date of investment property is December 31 st 2010；Reason：self-use propertY changes torent，SO generally convert dateis date of starting lease，in thiscaseitis December 31st 2010 also.

　　The entries of self-use property changes to rent are：

　　Dr.Investment property3000

　　Accumulative depreciation600

　　Cr.Fixed assets3000

　　Accumulative depreciation of investment property600

　　(2)The recoverable amount of office building at the end of 20 1 1 is the higher of present value of expected future cash flow and net amount of fair value minus disposal cost，SO re-coverable amount is 2.1 5 million Yuan；the book value of office building before provision for impairment=3000-600-(3000-600)/(50-10)=2340(ten thousand Yuan)，book value>recoverable amount，impairment shall be made，impairment amount=2340-2150=190(ten thousand Yuan)，entries are：

　　Dr.Assets impairment loss1 90

　　Cr.Impalrment of investment property1 90

　　Dr.Deferred income tax assets 47.5

　　Cr.Income tax expense 47.5

　　(3)In 2011，the entries of Jia Company received rental，recognized rental income andcarried forward cost are：

　　Dr.Cash at bank240

　　Cr.Receipt in advance240

　　Dr.Receipt in advance240

　　Cr.Other business intome240

　　Dr.Other business income60

　　Cr.Accumulative depreciation of investment property60

　　This transaction affects the amount of business profit=240-60-190=-10(ten thnllsand Yuan)

　　(4)Jia Company converts investment property from cost model to fair value model in

　　2012，the entries are：

　　Dr.Investment property--cost3000

　　Accumulative depreciation of investment property660

　　Impairment of investment property190

　　Cr.Investment property3000

　　Investment property--fair value change300

　　Deferred tax assets(190×25%)47.5

　　Deferred tax liability90

　　Surplus reserve 41.25

　　Profit distribution--undistributed profit371.25

　　(5)Jia Company sells investment property，the entries are：

　　Dr.Cash at bank3200

　　Cr.Other business income3 200

　　Dr.Other business cost2 700

　　Fair value change profit or loss 400

　　Cr.Investment property—cost3000

　　———fair value change1 00

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