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2014年注册会计师考试《会计》临考冲刺试题及解析(4)

来源：高顿网校 2014-12-11

　　一、单项选择题，本题型共12小题，每小题2分，共计24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　1.甲公司下列有关或有事项的处理，不违背会计准则要求的是(　　)。

　　A.甲公司对子公司乙公司一项银行贷款的本息提供担保，年末乙公司无力偿还该项贷款被银行起诉，甲公司针对该事项确认了一项预计负债

　　B.甲公司6月份涉及一项诉讼案件，根据很可能赔偿的金额确认预计负债，并将可能从第三方获得的赔偿以确认的预计负债金额为限，确认了一项资产

　　C.甲公司8月份制定了一项重组计划，将一次性支付的辞退员工的补偿和租赁合同撤销损失全额记人“预计负债”科目

　　D.甲公司上年与丙公司签订了一项不可撤销的销售合同，到年底发现已经变为亏损合同，经过分析之后决定选择继续执行合同，因此将已发生的成本确认为预计负债

　　【参考答案】：A

　　【参考解析】：

　　选项B，只有基本确定可以收到第三方的赔偿时才可以确认为资产；选项C，支付的辞退职工的赔偿属于预计负债，但是需要记入“应付职工薪酬”科目核算；选项D，已发生的成本应确认为存货，对于发生的亏损金额由于存在标的资产应首先确认减值损失。

　　2. 2012年，甲公司发生的部分现金收支业务如下：

　　(1)以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元；

　　(2)当期处置固定资产收到现金5万元，支付在建工程的工程款40万元；

　　(3)发行股票2500万股，每股市价为5元，向承销单位支付佣金50万元；

　　(4)处置以前年度入账的投资性房地产，售价400万元，款项已经收到，处置时账面价值350万元(其中成本300万元，公允价值变动借方余额50万元)；

　　(5)处置本期购入的交易性金融资产，持有期间收到现金股利80万元，成本1000万元，收到银行存款1200万元。

　　(6)公司将一张票面金额为2000万元的未到期应收票据向银行贴现，取得价款l900万元。如果银行在该票据到期时收不到价款，不能向甲公司追偿。

　　假定不考虑其他因素，根据上述业务，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.经营活动产生的现金流量净额为600万元

　　B.筹资活动产生的现金流量净额为12500万元

　　C.投资活动产生的现金流出金额为40万元

　　D.投资活动产生的现金流入金额为1285万元

　　【参考答案】：A

　　【参考解析】：

　　选项A，经营活动产生的现金流量净额=-(350+950)+1900=600(万元)；选项B，筹资活动产生的现金流入金额=2500×5-50=12450(万元)；选项C，投资活动产生的现金流出金额=1000+40=1040(万元)；选项D，投资活动产生的现金流入=5+400+80+1200=1685(万元)。

　　3.2011年初，A公司对B公司进行投资，取得B公司有表决权资本的15%，不能对B公司施加重大影响.并准备长期持有。2011年5月4日，B公司宣告发放2010年现金股利50万元。当年A公司实现净利润150万元；2012年5月10日A公司宣告发放2011年现金股利30万元，当年实现净利润200万元。则A公司2012年应确认投资收益的金额为(　　)。

　　A.22.5万元

　　B.4.5万元

　　C.30万元

　　D.12万元

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：

　　2012年应确认的投资收益=30×15%=4.5(万元)

　　4.甲公司2012年期末持有A产品300件，成本为5.0元/件。其中100件已与丙公司签订销售合同，合同价款5.2元/件，销售费用为0.1元/件。如果在市场上出售，则售价为5.3元/件，销售费用为0.4元/件，则甲公司期末因A产品计提的跌价准备的金额为(　　)。

　　A.25万元

　　B.20万元

　　C.10万元

　　D.5万元

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：

　　对于有合同部分，成本=5.0×100=500(万元)，可变现净值=(5.2-0.1)×100=510(万元)，成本<可变现净值，所以不应该计提减值准备；对于无合同部分，成本=5.0×200=1000(万元)，可变现净值=(5.3-0.4)×200=980(万元)，成本>可变现净值，所以应该计提的跌价准备=1000-980=20(万元)。综上所述，甲公司因A产品计提的跌价准备=0+20=20(万元)。

　　5.甲公司2013年发生如下经济业务：

　　(1)无法查明原因的现金盘亏损失13万元；

　　(2)工程物资在建设期间发生的盘亏净损失8万元；

　　(3)处置无形资产价款50万元，结转账面价值63万元，发生清理税费2.5万元。

　　不考虑其他因素，则甲公司2012年因上述业务而影响营业外支出的金额为(　　)。

　　A.28.5万元

　　B.36.5万元

　　C.23.5万元

　　D.15.5万元

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　无法查明原因的现金盘亏损失13万元记入“管理费用”；工程物资在建设期间发生的盘亏净损失8万元计入在建工程；无形资产的处置净损益=50-(63+2.5)==15.5(万元)，记入营业外支出；所以甲公司2012年因上述业务而影响营业外支出的金额15.5万元。

　　6.下列各项关于稀释每股收益的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性

　　B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性

　　C.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性

　　D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

　　【参考答案】：A

　　【参考解析】：

　　选项A，盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股取证具有稀释作用。

　　7.2013年3月5日，甲公司回购100万股自身普通股进行减资，共支付价款1200万元。6月6日注销该股票，注销时甲公司资本公积的金额为500万元，盈余公积、未分配利润分别为100万元、700万元，则甲公司6月份因减资对留存收益的影响金额为(　　)。

　　A.700万元

　　B.600万元

　　C.1100万元

　　D.700万元

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：

　　注销库存股时，回购库存股的价款与股本之间的差额，首先冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。所以甲公司因6月份减资对留存收益的影响金额=1200-100-500=600(万元)。

　　8.20×8年4月20日，A公司自公开市场上购入甲公司发行的普通股股票2000万股，每股支付价款5元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.6元。另外还支付了手续费20万元，A公司准备近期出售该股票。20×8年5月30日，A公司领取了上述现金股利。20 × 8年12月31日该股票的公允价值为每股6.8元。20×9年2月20日，A公司以每股7元的价格出售了该股票。对于以上业务，下面说法正确的是(　　)。

　　A.A公司应将持有的甲公司股票作为可供出售金融资产核算

　　B.A公司初始取得该股票时的人账价值为8820万元

　　C.A公司在20×9年出售该股票时对投资收益的影响金额为400万元

　　D.A公司因持有该股票累计应确认的投资收益金额为5180万元

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　选项A，A公司准备近期出售该股票，应该划分为交易性金融资产核算；

　　选项B，A公司取得该股票的入账价值=(5-0.6)×2000=8800(万元)；

　　选项C，A公司出售该股票时对投资收益的影响金额=7×2000-8800=5200(万元)；

　　选项D，A公司因持有该股票累计应确认的投资收益=-20+5200=5180(万元)。

　　9.下列关于所有者权益的说法中正确的是(　　)。

　　A.实收资本核算企业接受投资者投入的资本

　　B.所有者权益项目不能以负数列示

　　C.盈余公积不可以用于转增资本

　　D.公司法定公积金累计金额为公司注册资本的50%以上时，仍然必须计提法定公积金

　　【参考答案】：A

　　【参考解析】：

　　选项B，并非所有所有者权益项目均不能以负数列示，其中资本公积、未分配利润等均可能会出现负数；选项C，盈余公积可以用于转增资本；选项D，公司法定公积金累计金额为公司注册资本的50%以上时，公司可以不再提取法定公积金。

　　10.下列有关资产后续计量的表述中，正确的是(　　)。

　　A.持有待售的无形资产不摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰高进行计量

　　B.公允价值模式计量的投资性房地产期末存在减值迹象时应当计提减值准备

　　C.占被投资单位股权比例达到60%的长期股权投资一定采用成本法进行后续计量

　　D.对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应作为会计估计变更

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　选项A，持有待售无形资产不摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用的净额孰低进行计量；选项B，公允价值模式计量的投资性房地产不需要计提减值准备；选项C，长期股权投资后续计量方法应当根据对被投资单位的影响程度来确定，而不能仅仅依靠持股比例来确定，应当按照实质重于形式原则去判断对被投资单位的影响。

　　11.甲公司为适应市场要求，进行业务重组。上述业务重组计划已于2011年12月2日经董事会批准，并于12月3日对外公告。甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付自愿遣散费100万元，分5年支付，从次年开始每年支付20万元，强制遣散费l50万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元；因将闲置固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元；因留用员工将发生培训费2万元；因推广新产品将发生广告费用500万元。假设企业适用的折现率为5%，(P/A，5%，5)=4.329。甲公司因重组计划确认“应付职工薪酬”的金额为(　　)。

　　A.236.58万元

　　B.266.58万元

　　C.30万元

　　D.86.58万元

　　【参考答案】：A

　　【参考解析】：

　　甲公司因重组计划确认“应付职工薪酬”的金额=20×(P/A，5%，5)+150=20×4.329+150=236.58(万元)

　　12.下列有关收入确认的表述中，不符合企业会计准则规定的是(　　)。

　　A.采用托收承付方式销售商品时，通常应在发出商品办妥托收手续时确认收入

　　B.商品售价中包含的可区分的售后服务费，应在提供服务的期间内确认为收入

　　C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，应在提供服务的期间内确认为收入

　　D.采用收取手续费方式受托代销商品的，应在收到委托方交付的商品时即确认为收入

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　选项D，受托代销商品的手续费应在商品实际售出时确认为收入。
#p#副标题#e#

　　二、多项选择题，本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案，不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　13.2011年6月28日甲公司以一批存货为对价取得乙公司30%的股权，能够参与乙公司的经营决策。付出存货的公允价值为300万元，成本为250万元，适用的增值税税率为17%。当天乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元。甲公司另支付手续费10万元，评估、审计费用20万元。则下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司应确认主营业务收入300万元

　　B.甲公司支付的手续费应该计人管理费用

　　C.甲公司应确认管理费用20万元

　　D.甲公司应确认长期股权投资361万元

　　【参考答案】：ACD

　　【参考解析】：

　　选项B，甲公司支付的手续费10万元应该计入长期股权投资的初始投资成本，因此长期股权投资的入账价值=300+300×17%+10=361(万元)。

　　14.下列关于分部报告的相关说法中正确的有(　　)。

　　A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部

　　B.分部收入包括营业收入、利息收入、股利收入和营业外收入

　　C.报告分部的数量通常不应当超过10个

　　D.经营分部能够在日常活动中产生收入、发生费用

　　【参考答案】：ACD

　　【参考解析】：

　　选项B，分部收入通常不包括下列项目：①利息收入(包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入)和股利收入(采用成本法核算的长期股权投资取得的股利收入)，但分部的日常活动是金融性质的除外。②营业外收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益等。③处置投资产生的净收益，但分部的El常活动是金融性质的除外。④采用权益法核算的长期股权投资确认的投资收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。

　　15.下列关于权益工具和金融负债的说法中，正确的有(　　)。

　　A.企业发行的、需用自身权益工具进行结算的金融工具，应根据结算方式来划分金融负债和权益工具

　　B.企业发行金融工具时有义务支付现金或其他金融资产或者在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，属于金融负债

　　C.在一项合同中，如企业通过交付固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该项合同是一项权益工具

　　D.一项合同使企业承担以现金或其他资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的一项权益工具

　　【参考答案】：ABC

　　【参考解析】：

　　选项D，属于金融负债。

　　16.A公司于2008年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计核算一致。2010年1月1日，A公司持有的投资性房地产满足了采用公允价值模式进行后续计量的条件，2010年1月1日的公允价值为2100万元，2010年年末公允价值为l980万元，假设A公司适用的所得税税率为25%，则下列说法正确的有(　　)。

　　A.2010年初应确认递延所得税资产50万元

　　B.2010年初应确认递延所得税负债50万元

　　C.2010年末应确认递延所得税负债45万元

　　D.2010年末应转回递延所得税负债5万元

　　【参考答案】：BD

　　【参考解析】：

　　2010年初，投资性房地产的账面价值=2100(万元)，计税基础=2000-2000/20=1900(万元)，应确认递延所得税负债=(2100—1900)×25%=50(万元)。2010年末，投资性房地产的账面价值=1980(万元)，计税基础=2000-2000/20×2=1800(万元)，递延所得税负债余额=(1980-1800)×25%=45(万元)，2010年末应转回递延所得税负债5万元。

　　17.下列各项中，不属于期间费用的有(　　)。

　　A.生产车间支付的办公费、水电费等

　　B.生产车间管理人员的工资等职工薪酬

　　C.研发支出费用化的金额

　　D.借款利息费用资本化的部分

　　【参考答案】：ABD

　　【参考解析】：

　　选项A、B，均在制造费用科目核算，不属于期间费用；选项D，由于是资本化的金额，D因此计人在建工程，不属于期间费用。

　　18.2012年12月30日，甲公司因欠乙公司468万元的货款无法支付，与乙公司进行债务重组。重组协议约定，甲公司以银行存款100万元以及一批公允价值为100万元的产品抵偿债务的50%；剩余债务延期两年支付，如果2013年盈利，则2013年和2014年每年加收2%的利息。乙公司未对该应收账款计提坏账准备。乙公司经测算，甲公司在2013年很可能盈利。两个公司适用的增值税税率均为17%。则下列处理正确的有(　　)。

　　A.甲公司应确认债务重组收益17万元

　　B.乙公司应确认债务重组损失17万元

　　C.甲公司应确认预计负债9.36.万元

　　D.乙公司应确认其他应收款9.36万元

　　【参考答案】：BC

　　【参考解析】：

　　甲公司的账务处理为：

　　借：应付账款468

　　贷：应付账款——债务重组234

　　银行存款100

　　主营业务收入100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　预计负债(234×2%×2)9.36

　　营业外收入——债务重组收益7.64

　　乙公司的账务处理为：

　　借：银行存款100

　　库存商品100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)17

　　应收账款——债务重组234

　　营业外支出——债务重组损失17

　　贷：应收账款468

　　所以选项B、C正确。

　　19.甲公司20×3年实现销售产品收入500万元，对应的成本为300万元；计提跌价准备20万元；持有的可供出售股票投资减值准备转回30万元；支付本期经营租入的办公楼租金5万元；出售专利权取得50万元净收益；计提不符合资本化条件的借款利息2万元；支付广告费50万元；支付管理人员工资3万元；车间设备维修支出10万元；因自然灾害造成存货净损失5万元。不考虑所得税等其他因素，下列计算正确的有(　　)。

　　A.其他综合收益金额为30万元

　　B.实现的营业利润为140万元

　　C.实现利润总额为l55万元

　　D.综合收益总额为l85万元

　　【参考答案】：ACD

　　【参考解析】：

　　其他综合收益=30(万元)；营业利润=200-20-5-2-50-3-10=110(万元)；利润总额=110+50-5=155(万元)；综合收益总额=30+155=185(万元)。

　　20.2012年12月31日，甲企业相关资产账户余额如下：“库存现金”余额为0.5万元；“银行存款”余额为900万元；“可供出售金融资产”账户余额200万元；“库存商品”账户余额200万元；“固定资产”账户余额300万元；“累计折旧”账户余额100万元；“坏账准备”账户余额50万元；“应收账款”账户余额100万元；“存货跌价准备”账户余额10万元。不考虑其他因素，则下列说法中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司资产负债表中货币资金金额为900.5万元

　　B.甲公司资产负债表中非流动资产总额为400万元

　　C.甲公司资产负债表中流动资产总额为1340.5万元

　　D.甲公司资产负债表中资产总额为1740.5万元

　　【参考答案】：AB

　　【参考解析】：

　　甲公司资产负债表中货币资金金额=900+0.5=900.5(万元)，所以选项A正确；甲公司资产负债表中非流动资产总额=200+300-100=400(万元)，所以选项B正确；甲公司资产负债表中流动资产总额=0.5+900+200-50+100-10=1140.5(万元)，所以选项C不正确；甲公司资产负债表中资产总额=400+1140.5=1540.5(万元)，所以选项D不正确。

　　21.下列关于金融资产的说法中，不正确的有(　　)。

　　A.交易性金融资产计提的减值准备可以转回

　　B.可供出售金融资产的公允价值下跌时应该计提减值准备

　　C.持有至到期投资的公允价值低于摊余成本时应该计提减值准备

　　D.应收账款的账面价值大于预计未来现金流量的现值时应计提坏账准备

　　【参考答案】：ABC

　　【参考解析】：

　　选项A，交易性金融资产不计提减值准备；选项B，可供出售金融资产公允价值暂时性的下跌不计提减值准备，持续性的下跌才计提减值准备；选项C，有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，才需要确认其减值损失。

　　22.下列交易或事项属于债务重组的有(　　)。

　　A.甲公司豁免A公司100万元的货款

　　B.乙公司全额偿还B公司的货款500万元

　　C.丙公司允许债务人延期支付债务，但不加收利息

　　D.丁公司将其债务转为对C公司的投资(股权的公允价值小于重组债权的账面余额)

　　【参考答案】：AD

　　【参考解析】：

　　选项B、C中债权人并没有作出让步，不属于债务重组。
#p#副标题#e#

　　三、综合题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，*6得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，*6得分为11分。本题型第2小题14分，本题型第3小题、第4小题为18分。本题型*6得分为61分。要求计算的，应列出计算过程，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23.甲上市公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

　　2011年末其内审部门在对其2011年及以前的账目进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。

　　(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式销售自产的设备一台，合同约定总价款为600万元，分3年于每年年末收取。此设备的市场现销价格为515万元，成本为420万元，当时的市场利率为8%。甲公司处理如下：

　　借：长期应收款600

　　贷：主营业务收入600

　　借：主营业务成本420

　　贷：库存商品420

　　(2)2011年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用无形资产的摊销年限由原来的3年变为5年。此无形资产为2010年1月1日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：

　　借：累计折旧130

　　贷：管理费用10

　　盈余公积12

　　利润分配——未分配利润108

　　借：管理费用165

　　贷：累计折旧165

　　(3)甲公司2011年3月因技术更新出售一台环保设备，收到价款240万元，存入银行。此设备为甲公司2009年12月31日购入，原价为300万元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，没有计提减值。购入设备时收到政府关于环保设备的补贴150万元。甲公司当年针对该事项的会计处理如下：

　　借：固定资产清理225

　　累计折旧 [300/(5×12)×15]75

　　贷：固定资产300

　　借：银行存款240

　　贷：固定资产清理225

　　营业外收入15

　　借：递延收益30

　　贷：营业外收入30

　　(4)2011年6月，甲公司在无形资产开发期间共发生可资本化的材料费、人员工资100万元(材料与工资各占50%)。此资产至2011年年末尚在开发中。甲公司对这部分支出的处理为：

　　借：管理费用100

　　贷：原材料50

　　应付职工薪酬50

　　(5)2011年4月甲公司委托N公司销售500件A存货，成本200万元，售价300万元。N公司按照出售部分销售价款的5%收取手续费，未出售的部分可以退回给甲公司。N公司当年共出售A产品300件并开出代销清单。假设本题不考虑增值税。甲公司在4月份的处理为：

　　借：应收账款300

　　贷：主营业务收入300

　　借：主营业务成本200

　　贷：库存商品200

　　借：销售费用15

　　贷：应收账款15

　　(6)其他资料：

　　①甲公司按照净利润的10%提取盈余公积；

　　②不考虑“以前年度损益调整”结转的处理；

　　③不考虑除增值税以外的其他相关税费。

　　要求：判断甲公司上述处理是否正确并说明理由，不正确的做出更正分录。

　　【参考解析】：

　　(1)甲公司的处理不正确。因为采用分期收款方式销售商品具有融资性质的，应该按照现销价格或现值确认收入，更正分录如下：

　　借：主营业务收入85

　　贷：未实现融资收益85

　　借：未实现融资收益41.20

　　贷：财务费用41.20

　　(2)甲公司的处理不正确。无形资产摊销年限的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整，更正分录如下：

　　借：管理费用10

　　盈余公积12

　　利润分配——未分配利润108

　　贷：累计折旧130

　　2011年2月份至12月份应计提折旧金额=(900-900/36×13)/(5×12—13)×11=134.57

　　(万元)，错误处理下计提折旧金额为165万元，故更正分录如下：

　　借：累计折旧30.43

　　贷：管理费用30.43

　　(3)甲公司的处理不正确。与资产相关的政府补助在未分摊完毕该资产就已经报废或出售的，应该将递延收益一次性转入营业外收入，更正分录如下：

　　借：递延收益90

　　贷：营业外收入90

　　(4)甲公司的处理不正确。该资本化金额为100万元，应该计入研发支出——资本化支出，更正分录如下：

　　借：研发支出——资本化支出100

　　贷：管理费用 100

　　(5)甲公司的会计处理不正确，本事项属于收取手续费方式的代销行为，应按照当年销售的部分确认收入，更正分录为：

　　借：主营业务收入120

　　贷：应收账款120

　　借：发出商品80

　　贷：主营业务成本80

　　借：应收账款6

　　贷：销售费用6
#p#副标题#e#

　　24.甲公司20×7年至20×8年与股权投资有关的交易或事项如下。

　　(1)20×7年1月1日，甲公司以银行存款4400万元取得A公司30%的股权，相关手续于当日办理完毕，并派遣一名董事参与A公司生产经营决策，能够对A公司产生重大影响。

　　20×7年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为15000万元(等于其账面价值)，其中股本为8000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5400万元。

　　(2)20×7年度，A公司实现净利润3000万元，实际发放现金股利100万元，实现其他综合收益税后净额200万元。

　　(3)20×8年1月1日，甲公司又以5500万元取得A公司30%的股权，款项以银行存款支付。

　　A公司20×8年1月1日可辨认净资产公允价值总额为18000万元，净资产账面价值为18100万元，其中股本为8000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为900万元，未分配利润为8000万元，仅有一项M商品的公允价值与其账面价值不等，该存货的公允价值为5000万元，成本为6000万元，未发生减值。增加投资后，甲公司能够控制A公司的生产经营和财务政策。原30%股权于增资日的公允价值为5500万元。

　　(4)20×8年6月30日，甲公司将其生产的一台机器设备出售给A公司，该设备的成本为2000万元(未发生减值)，出售价款为2500万元。A公司取得后作为管理用固定资产核算，该资产的预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。20×8年A公司实现的净利润为5000万元，未发放现金股利，年末计算实现其他综合收益税后净额500万元。20×8年，M商品对外出售30%。

　　(5)甲公司与A公司在投资前不存在任何关联方关系。甲公司和A公司适用的增值税税率均为17%。计提盈余公积的比例均为10%。假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)判断20×7年1月1日甲公司取得A公司股权后的核算方法，并说明理由。

　　(2)编制20×7年甲公司与该投资相关的会计分录。

　　(3)判断20×8年追加投资后是否实现企业合并，并说明理由。

　　(4)如果实现企业合并，判断企业合并类型，并说明理由。

　　(5)如果实现企业合并，编制20×8年甲公司股权投资在购买日个别报表和合并报表中的相关分录。

　　(6)如果实现企业合并，编制20×8年末合并报表中权益法对长期股权投资的调整分录、长期股权投资的抵消分录以及内部交易抵消分录。

　　【参考解析】：

　　(1)甲公司取得A公司的股权应采用权益法进行后续核算。因为甲公司取得A公司30%的股权，同时派遣一名董事参与A公司生产经营决策，能够对A公司产生重大影响。

　　(2)①取得时的分录为：

　　借：长期股权投资——成本4400

　　贷：银行存款4400

　　借：长期股权投资——成本100

　　贷：营业外收入100

　　②20×7年采用权益法核算的会计分录：

　　借：银行存款(100×30%)30

　　贷：长期股权投资30

　　借：长期股权投资——损益调整(3000×30%)900

　　贷：投资收益900

　　借：长期股权投资——其他权益变动(200×30%)60

　　贷：资本公积——其他资本公积60

　　(3)追加投资后，甲公司与A公司实现了企业合并。因为追加投资后，甲公司能够控制

　　(4)甲公司合并A公司属于非同一控制下企业合并。因为甲公司与A公司在投资前不存在任何关联方关系。

　　(5)①20×8年个别报表中的相关分录：

　　追加投资时的账务处理：

　　借：长期股权投资5500

　　贷：银行存款5500

　　此后采用成本法核算，不需要进行账务处理。

　　②20×8年，合并报表中的会计处理：

　　追加投资前的账面价值=4400+100-30+900+60=5430(万元)

　　对原投资按照公允价值进行重新计量

　　借：长期股权投资70

　　贷：投资收益70

　　借：资本公积——其他资本公积60

　　贷：投资收益60

　　购买日的调整抵消分录：

　　借：资本公积100

　　贷：存货100

　　企业合并商誉=(5500+5500)-18000×60%=200(万元)

　　借：股本8000

　　资本公积1100

　　盈余公积900

　　未分配利润8000

　　商誉200

　　贷：长期股权投资 11000

　　少数股东权益7200

　　(6)新增投资按照权益法调整的相关分录：

　　调整后的净利润=5000-(5000-6000)×30%=5300(万元)

　　借：长期股权投资3180

　　贷：投资收益3180

　　借：长期股权投资300

　　贷：资本公积——其他资本公积300

　　长期股权投资的抵消分录：

　　借：资本公积100

　　贷：存货100

　　借：存货30

　　贷：营业成本30

　　借：股本8000

　　资本公积(1100+500)1600

　　盈余公积(900+5000×10%)1400

　　未分配利润(8000+5300-500)12800

　　商誉200

　　贷：长期股权投资14480

　　少数股东权益9520

　　内部交易的抵消分录：

　　借：营业收入2500

　　贷：营业成本2000

　　固定资产——原值500

　　借：固定资产——累计折旧25

　　贷：管理费用25

　　25.宏远公司为上市公司，2012年发生如下投资业务。

　　(1)2012年1月1日，取得A公司当日发行的5年期债券30万份，每份的面值为100元，实际购买价款为3120万元，另支付相关税费10万元。该项债券为分期付息到期一次还本的债券，于每年的1月10日支付上一年的利息，年利率为5%，宏远公司打算长期持有该项债券直至到期。2012年12月31日，该项债券的公允价值为3200万元。

　　(2)2012年2月1日，取得B公司发行在外的普通股股票100万股，占B公司股权的5%，对B公司的经营不具有控制、共同控制或重大影响，该项股权在活跃市场上有公开报价，但是宏远公司没有近期出售该项股票的意图。宏远公司共支付价款1200万元，取得股权日B公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2012年12月31日，该项投资的公允价值为1500万元。

　　(3)2012年6月1日，购入C公司发行在外的股票500万股，每股价款为2元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元)，购入的该项股票准备随时变现。2012年12月31日，该项股票市价发生严重下跌，金额为每股0.9元。

　　(4)2012年7月1日。从母公司M公司手中取得D公司20%的股权，支付对价500万元(假定均为银行存款)，至此累计持有D公司60 0A的股权，能够控制D公司的经营决策，取得控制权日D公司所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为4200万元。原40%的股权为2011年1月1日取得，支付对价800万元，投资日D公司可辨认净资产公允价值为2200万元，2011年实现净利润1600万元，2012年上半年实现净利润900万元，除此之外无其他变动。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)(2)(3)，判断这三项投资应划分的资产类型，说明理由，并计算初始投资成本。

　　(2)根据资料(1)(2)(3)，判断这三项投资期末是否确认公允价值变动，如需确认，那么计算公允价值变动以及因此而影响损益的金额，并编制相关分录；如不需要确认，

　　请说明理由。

　　(3)根据资料(4)，判断该项交易的具体合并类型，并计算追加投资后宏远公司对D公司的长期股权投资的金额。

　　【参考解析】：

　　(1)资料(1)，应划分为持有至到期投资；理由：宏远公司打算长期持有该项债券直至到期。

　　持有至到期投资的初始投资成本=3120+10=3130(万元)

　　资料(2)，应划分为可供出售金融资产；理由：持有该项股权之后对B公司不具有控制、共同控制或者重大影响，但是该项股权在活跃市场上有公开报价，因此不属于第四类长期股权投资，又因为宏远公司没有近期出售的意图，因此划分为可供出售金融资产。

　　可供出售金融资产的初始投资成本=1200(万元)

　　资料(3)，应划分为交易性金融资产；理由：购人的该项股票准备随时变现。

　　交易性金融资产的初始投资成本=500×(2-0.2)=900(万元)

　　(2)资料(1)不需要确认公允价值变动；理由：持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，期末不需要核算公允价值变动。

　　资料(2)需要确认公允价值变动，公允价值变动金额=1500-1200=300(万元)，由于可供出售金融资产公允价值变动计人资本公积，因此影响损益金额=0。相关分录如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动300

　　贷：资本公积——其他资本公积300

　　资料(3)需要确认公允价值变动，公允价值变动金额=0.9×500=-900 450(万元)，影响损益的金额=一450(万元)，相关分录如下：

　　借：公允价值变动损益450

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动450

　　(3)该项交易属于同一控制下多次交换交易分步实现企业合并的情况。

　　宏远公司追加投资后，对D公司长期股权投资调整后的金额=4200× 60%=2520(万元)。
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　　26.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。

　　(1)甲公司于2011年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：

　　①以乙公司2011年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以定向增发的本公司普通股股票为对价取得A公司持有的乙公司80%的股权。

　　②甲公司于2011年6月30日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。2011年6月30日甲公司普通股收盘价为每股15.02元。

　　③甲公司为定向增发普通股股票，发生佣金和手续费120万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。

　　④甲公司于2011年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

　　(2)2011年6月30日，以2011年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在以下差异，即：

　　单位：万元

项目	账面价值	公允价值
应收账款	400	200
存货	1500	1700
固定资产	5000	6000
无形资产	8000	9000

　　①截至2011年末，乙公司上述应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。

　　②上述存货已于2011年末全部对外销售。

　　③上述固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，尚可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。

　　④上述无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，尚可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。

　　(3)2011年6月30日，乙公司所有者权益资料如下：

　　单位：万元　　

所有者权益项目	账面价值	公允价值
股本	2000
资本公积	1000
盈余公积	510
未分配利润	2890
合计	6400	8400

　　(4)2011年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元(不含税，下同)，增值税税率为17%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购人的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。

　　(5)乙公司2011年1～6月和7～12月实现的净利润均为700万元.当年没有分配现金股利，未实现其他权益变动。

　　(6)2012年2月1日甲公司出售乙公司股份的20%，处置价款为3000万元，处置部分投资后对乙公司仍能形成控制。

　　(7)其他有关资料如下：

　　①甲公司与A公司在交易发生前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。

　　②A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

　　③甲公司拟长期持有乙公司的股权。

　　④各个公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　(1)判断甲公司对乙公司的合并所属类型，简要说明理由。

　　(2)编制2011年6月30 日甲公司个别报表中与企业合并相关的会计分录。

　　(3)计算2011年6月30日甲公司应确认的递延所得税及合并商誉。

　　(4)编制2011年12月31日合并资产负债表有关调整抵消会计分录。

　　(5)计算2012年甲公司处置部分投资对合并报表影响资本公积项目的金额。

　　【参考解析】：

　　(1)属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

　　(2)甲公司对乙公司投资成本=15.02×500=7510(万元)

　　借：长期股权投资7510

　　管理费用10

　　贷：股本500

　　资本公积一一股本溢价(14.02× 500-120)6890

　　银行存款130

　　(3)甲公司应确认递延所得税资产=(400-200)×25%=50(万元)

　　甲公司应确认递延所得税负债=[(1700-1 500)+(6000-5000)+(9000-8000)]×25%=550(万元)

　　合并商誉=7510-(8400+50-550)× 80%=1190(万元)

　　(4)①未实现内部交易损益的抵消

　　借：营业收入200

　　贷：营业成本200

　　借：营业成本30

　　贷：存货30

　　借：递延所得税资产(30×25%)7.5

　　贷：所得税费用7.5

　　②调整子公司

　　借：存货200

　　固定资产1000

　　无形资产1000

　　贷：应收账款200

　　资本公积2000

　　借：营业成本200

　　应收账款200

　　管理费用75

　　贷：存货200

　　资产减值损失200

　　固定资产——累计折旧(1000/20×6/12)25

　　无形资产——累计摊销(1000/10×6/12)50

　　借：递延所得税负债(275×25%)68.75

　　贷：递延所得税资产(200×25%)50

　　所得税费用18.75

　　③调整净利润及确认投资收益

　　调整后的净利润=700-30+7.5-200-75+200+18.75=621.25(万元)

　　借：长期股权投资(621.25×80%)497

　　贷：投资收益497

　　调整后的长期股权投资=7510+497=8007(万元)

　　④抵消长期股权投资

　　借：股本2000

　　资本公积3000

　　盈余公积(510+700×10%)580

　　未分配利润——年末(2890+621.25-70)3441.25

　　递延所得税资产50

　　商誉1190

　　贷：长期股权投资8007

　　递延所得税负债550

　　少数股东权益[(2000+3000+580+3441.25+50-550)×20%]1704.25

　　⑤抵消投资收益

　　借：投资收益(621.25×80%)497

　　少数股东损益124.25

　　未分配利润——年初2890

　　贷：提取盈余公积70

　　未分配利润——年末3441.25

　　(5)2012年甲公司处置部分投资影响资本公积的金额=3000-(7900+621.25)×20%=1295.75(万元)

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