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2014年注册会计师考试《会计》临考冲刺试题及解析(5)

来源：高顿网校 2014-12-11

　　一、单项选择题，本题型共12小题，每小题2分，共计24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　1.20×1年甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其持有的一栋办公楼以5000万元的价格出售给乙公司.同时甲公司自20×1年1月1日至20 × 8年12月31日期问租回该办公楼继续使用，每年租金800万元，合同利率为5%，租赁期满后乙公司收回办公楼。当日该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧760万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为12年。同等办公楼的市场售价为5500万元，市场上租用同等办公楼需每年支付租金700万元。该办公楼采用直线法计提折旧，预计净残值为0。则甲公司20×1年因该办公楼应确认的管理费用为(　　)。[已知：(P/A，5%，8)=6.4632，(P/F，5%.8)=0.6768]

　　A.700万元

　　B.800万元

　　C.862.5万元

　　D.676.32万元

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　甲公司针对该项租赁应付租金的现值=800×6.4632=5170.56(万元)，5170.56/5500=94%，符合融资租赁的判定标准，属于售后租回形成融资租赁，售价与账面价值之差应确认为递延收益，并采用与资产计提折旧相同的折旧率的比例对未实现售后租回损益进行分摊。故：甲公司20×1年因该办公楼应确认的管理费用=5170.56/8+(6000-760-5000)/8=676.32(万元)。

　　2.甲公司20×3年3月发生以下事项：

　　(1)可供出售金融资产公允价值上升100万元；

　　(2)交易性金融资产公允价值下降20万元；

　　(3)计提固定资产减值15万元；

　　(4)以资本公积转增股本500万；

　　则甲公司20×3年3月份因上述业务最终影响所有者权益的金额为(　　)。

　　A.65万元

　　B.565万元

　　C.600万元

　　D.100万元

　　【参考答案】：A

　　【参考解析】：

　　甲公司20×3年3月份因上述业务最终影响所有者权益的金额=100-20-15=65(万元)。以资本公积转增股本只是所有者权益内部项目间的结转，不影响所有者权益总额。

　　3.乙企业为一家储备粮企业，2×12年实际粮食储备量30000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.025元的粮食保管费补贴，于每个季度末支付。乙企业在2×12年1月确认的营业外收入金额为(　　)。

　　A.750万元

　　B.250万元

　　C.500万元

　　D.0

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：

　　企业按照定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入，2012年1月确认的营业外收入=30000×0.025÷3=250(万元)。

　　借：其他应收款750

　　贷：递延收益750

　　借：递延收益250

　　贷：营业外收入250

　　4.A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元；2×12年8月1日，支出7200万元；2×12年12月31日，支出3500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%；(2)2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是(　　)。

　　A.一般借款*9季度加权平均资本化率3.25%

　　B.一般借款当期资本化金额164.8万元

　　C.一般借款当期费用化金额24万元

　　D.对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：

　　占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数=5500×3/3+4500× 2/3=8500(万元)

　　一般借款第三季度的利息费用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(97元)

　　一般借款第三季度的加权平均资本化率=160/(6000×3/3+4000× 3/3)=1.6%

　　一般借款利息资本化金额=8500×1.6%=136(万元)

　　一般借款费用化金额=160 -136=24(万元)

　　5.下列关于金融资产的叙述中正确的是(　　)。

　　A.可供出售债务工具以摊余成本进行后续计量，需要确认资产减值损失

　　B.取得交易性金融资产发生的相关费用应计入交易性金融资产初始入账价值

　　C.可供出售权益工具的减值是不可以转回的

　　D.持有至到期投资应以摊余成本进行后续计量，其减值计入当期损益

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　选项A，可供出售债务工具以公允价值进行后续计量；选项B，取得交易性金融资产的相关费用计入当期损益；选项C，可供出售权益工具的减值不可以通过损益转回，但是可以通过资本公积转回。

　　6.下列关于合并财务报表的论述中，说法正确的是(　　)。

　　A.同一控制下企业合并只需要编制合并资产负债表

　　B.非同一控制下企业合并需要编制恢复被合并方留存收益的分录

　　C.同一控制下企业合并，合并日编制的合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司与子公司留存收益中归属于母公司的份额之和

　　D.合并财务报表只包括合并资产负债表、合并利润表

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：

　　选项A，同一控制下企业合并至少需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表三张报表；选项B，非同一控制下企业合并视同合并后的主体自购买日开始存在，不需要编制恢复留存收益的分录；选项D，合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。

　　7.20×9年1月1日，长征公司以5200万元的价格自二级市场购人面值为100元的债券共45万张，另支付相关税费2万元，该债券为A公司20×8年1月1日发行的5年期、分期付息到期一次还本的债券，票面利率10%，每年1月5日支付上年度利息。长征公司将购人的债券划分为持有至到期投资。则20×9年长征公司取得该项投资时，应记人“持有至到期投资”科目中的金额是(　　)。

　　A.4500万元

　　B.4752万元

　　C.5200万元

　　D.5202万元

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：

　　取得债券时购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息需要单独确认为应收项目，因此持有至到期投资的初始入账金额=5200+2-45×100×10%=4752(万元)，则记入“持有至到期投资”科目的金额即为4752万元。参考分录：

　　借：持有至到期投资——成本4500

　　——利息调整252

　　应收利息450

　　贷：银行存款5202

　　8.2010年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入一项无形资产并投入使用。该项无形资产预计可使用年限为10年，采用直线法摊销。2010年末和2011年末，预计该项无形资产的可收回金额分别为4320万元和3200万元。甲公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，甲公司该项无形资产2012年7月1日的账面价值为(　　)。

　　A.2800万元

　　B.2900万元

　　C.3000万元

　　D.3750万元

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：

　　2010年无形资产的摊销额=5000/10=500(万元)，2010年末应计提的减值准备=(5000-500)-4320=180(万元)；2011年无形资产的摊销额=4320/9=480(万元)，2011年末应计提的减值准备=(4320-480)-3200=640(万元)。甲公司该项无形资产2012年7月1日的账面价值=3200-3200/8×6/12=3000(万元)。

　　9.企业分期付款购买固定资产、实质上具有融资性质的，固定资产的初始计量采用的会计计量属性是(　　)。

　　A.重置成本

　　B.可变现净值

　　C.历史成本

　　D.现值

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　企业分期付款购买固定资产、实质具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。

　　10.下列说法不正确的是(　　)。

　　A.取得贷款的交易费用应计入贷款的成本中

　　B.对外销售商品形成的应收债权，通常以应收的合同或协议价款作为初始确认金额

　　C.贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

　　D.贷款计提减值准备后不再确认利息收入

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　选项D，贷款计提减值后，还是要确认利息收入的，此时确认的利息收入冲减“贷款损失准备”。

　　11.甲公司为房地产开发企业，下列不应作为无形资产核算的是(　　)。

　　A.企业内部研发形成的非专利技术

　　B.企业购入的专利技术

　　C.购入的用于开发项目的土地使用权

　　D.购入的用于自用办公楼建造的土地使用权

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：

　　本题中甲公司为房地产开发企业，其购入用于开发项目的土地使用权应作为开发成本核算，不应作为无形资产。

　　12.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是(　　)。

　　A.存货的减少

　　B.无形资产摊销

　　C.长期待摊费用的增加

　　D.经营性应付项目的增加

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：

　　长期待摊费用的增加应调整减少现金流量，其他的三项都是调整增加现金流量。
#p#副标题#e#

　　二、多项选择题，本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案，不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　13.2012年12月末甲公司以分期付款方式购入乙公司生产的设备一台，总价款300万元，分三次于3年内支付完毕，从2013年起每年末支付一次。此设备公允价值为257.7万元，市场利率为8%，则下列关于甲公司2013年末长期应付款的说法正确的有(　　)。

　　[(P/A，8%，3)=2.577]

　　A.长期应付款的账面价值为l78.32万元

　　B.当期摊销的未确认融资费用为20.62万元

　　C.当年末未确认融资费用的余额为21.68万元

　　D.其中一年内到期的部分应在利润表中单独予以列示

　　【参考答案】：ABC

　　【参考解析】：

　　取得设备时未确认融资费用总额=300-257.7=42.3(万元)；2013年摊销的未确认融资费用的金额=257.7×8%=20.62(万元)；2013年末未确认融资费用的余额=42.3-20.62=21.68(万元)；长期应付款在2013年末的账面价值=300-100-21.68=178.32(万元)，所以选项A、B、C正确。选项D，长期应付款中一年内到期的部分应在资产负债表中单独予以列示。

　　14.下列关于或有事项的说法正确的有(　　)。

　　A.或有事项是过去的交易或事项形成的

　　B.或有事项的结果由未来事项确定

　　C.或有事项满足条件时可以确认为预计负债

　　D.或有事项的结果是否发生具有不确定性，但是其发生的时间或金额是可以确定的

　　【参考答案】：ABC

　　【参考解析】：

　　选项D，或有事项的结果是否发生具有不确定性，同时或有事项发生的具体时间或金额也具有不确定性。

　　15.A公司将一台账面价值为150万元、公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，从租赁期开始日起算，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保的资产余值为25万元，独立担保公司担保的资产余值为10万元，估计租赁期届满时资产余值为45万元。下列说法中正确的有(　　)。

　　A.A公司的应收融资租赁款为275万元

　　B.A公司该租赁交易的未担保余值为l0万元

　　C.A公司应计人营业外收入的金额为40万元

　　D.A公司的担保余值为25万元

　　【参考答案】：ABC

　　【参考解析】：

　　选项A，A公司的应收融资租赁款=30×48/6+25+10=275(万元)；选项B，未担保余值=45-25 -10=10(万元)；选项C，融资租出资产的公允价值与账面价值的差额计入营业外收支，即营业外收入=190-150=40(万元)；选项D，A公司的担保余值-25+10=35(万元)。

　　16.下列投资事项中，应确认为长期股权投资并采用成本法进行核算的有(　　)。

　　A.甲公司取得乙公司5%的股权，乙公司的股票的公允价值不能可靠取得

　　B.甲公司取得丙公司20%的股权，能够对丙公司施加重大影响

　　C.甲公司取得丁公司45%的股权，甲公司属于*5股东，可以决定丁公司的经营决策

　　D.甲公司取得戊公司5%的股权，不准备近期出售，该股票公允价值能够持续可靠计量

　　【参考答案】：AC

　　【参考解析】：

　　选项B，甲公司能够对丙公司的股权施加重大影响，应该采用权益法核算；选项D，应该划分为可供出售金融资产。

　　17.在2010年，A公司发生了以下交易或事项：

　　(1)A公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向政府提出200万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项；

　　(2)A公司因招收残疾人员入职取得政府给予的补助款项25万元；

　　(3)A公司收到当地政府的投资款项2000万元；

　　(4)政府本期免征A公司增值税金额50万元。

　　根据政府补助的相关概念以及上述事项，判断下列说法中不正确的有(　　)。

　　A.事项(1)属于与资产相关的政府补助

　　B.事项(2)不属于政府补助

　　C.事项(3)属于与资产相关的政府补助

　　D.事项(4)属于与收益相关的政府补助

　　【参考答案】：BCD

　　【参考解析】：

　　选项B，事项(2)属于与收益相关的政府补助；选项C。事项(3)属于政府对A公司的投资，不属于政府补助；选项D，事项(4)属于政府导向的税收优惠，企业并没有得到实质性的资产，不属于政府补助。

　　18.下列应当作为甲公司的关联方予以披露的有(　　)。

　　A.甲公司的主要供货商A公司

　　B.甲公司的总经理的儿子张某

　　C.甲公司在海南省的代理商B公司

　　D.甲公司的联营企业C公司

　　【参考答案】：BD

　　【参考解析】：

　　与企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系，故本题中选项A、C不构成甲公司的关联方。

　　19.下列各项中不属于货币性项目的有(　　)。

　　A.固定资产

　　B.预收账款

　　C.应收账款

　　D.持有至到期投资

　　【参考答案】：AB

　　【参考解析】：

　　货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债，选项AB未来收取或清偿金额是不确定的，属于非货币性项目。

　　20.适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则计算减值金额的资产包括(　　)。

　　A.存货

　　B.固定资产

　　C.生产性生物资产

　　D.商誉

　　【参考答案】：BCD

　　【参考解析】：

　　选项A，存货的减值适用《企业会计准则第1号——存货》。

　　21.2010年1月1日，甲公司支付价款1000万元(含交易费用)从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券，准备持有至到期。该债券为分期付息，到期还本债券，票面年利率为10%。2011年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除5万元手续费后的款项存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。根据上述资料判断下列说法中不正确的有(　　)。

　　A.甲公司将其重分类为可供出售金融资产的入账金额为200万元

　　B.甲公司将该债券重分类后按照公允价值进行后续计量

　　C.甲公司将该债券重分类后按照摊余成本进行后续计量

　　D.重分类日，该债券的公允价值与账面价值之间的差额计入公允价值变动损益

　　【参考答案】：ACD

　　【参考解析】：

　　选项A，甲公司将其重分类为可供出售金融资产的入账金额=1200×20%=240(万元)；选项C，甲公司将该债券重分类后应按照公允价值进行后续计量；选项D，重分类日，该债券的公允价值与账面价值之间的差额记入“资本公积”。

　　22.下列关于资产减值的说法中，不正确的有(　　)。

　　A.固定资产在减值迹象消失时应当转回相应的减值准备

　　B.资产的可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定

　　C.成本模式计量的投资性房地产的可收回金额高于其账面价值的，应当确认相应的减值损失

　　D.在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定

　　【参考答案】：ACD

　　【参考解析】：

　　固定资产的减值一经计提，不得转回，选项A不正确；成本模式计量的投资性房地产的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，选项C不正确；估计资产的可收回金额时，原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，选项D不正确。
#p#副标题#e#

　　三、综合题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，*6得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，*6得分为11分。本题型第2小题14分，本题型第3小题、第4小题为18分。本题型*6得分为61分。要求计算的，应列出计算过程，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23.2012年，甲公司发生的部分交易或事项如下。

　　(1)2012年1月20 E1，甲公司与客户签订了一项总价款为500万元的建造合同，工程已于2012年2月1日开工，预计2013年5月31日完工。预计总成本为350万元。至2012年年底已发生的成本总额为200万元(假定材料费与人工费分别占50%，下同)，由于材料价格上升等因素，甲公司预计还将发生成本200万元。2012年双方办理结算100万元，款项已经收到。如果该工程提前完工，将收到奖励款100万元。

　　(2)甲公司经营上述业务的同时从事进出口业务，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口一批商品，该商品的总价款为5000万元，甲公司因该代理业务取得佣金20万元。甲公司于年末完成该业务并收到价款。

　　(3)甲公司向丁公司出租其商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，租赁期为10年。2012年，丁公司实现销售收入100万元。丁公司于当年年末支付该商标使用费。

　　(4)甲公司有一条网上销售渠道，主要销售其生产的小型设备或代销其他厂家商品。甲公司对于其生产的一台小型设备，采用门店一般销售和网络团购销售两种销售政策。该设备门店销售市场价299元/台，网络团购价199元/台，甲公司本年全年共计销售该设备400万台，价款已经全部收到。其中，以网络团购方式销售358万台。按照约定，采用网络团购方式销售时对于销售每台设备需向网络中介平台支付1元的手续费。对于该设备每台成本为150元。

　　(5)2012年12月1日，对外出售一批商品，该商品的成本为2000万元，出售价格为3500万元，价款尚未收到。为了促销商品，减少库存，甲公司给予了10%的商业折扣。甲公司对该应收账款采取现金折扣政策如下：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到上述价款。

　　不考虑增值税以及其他因素影响。

　　要求：根据上述业务编制相关的会计分录。

　　【参考解析】：

　　(1)本题属于结果能够可靠计量的建造合同，分录如下：

　　借：工程施工——合同成本200

　　贷：原材料100

　　应付职工薪酬100

　　借：应收账款100

　　贷：工程结算100

　　借：银行存款100

　　贷：应收账款100

　　完工进度=200/(2004-200)×100%=50%

　　应确认的合同收入=500×50%=250(万元)

　　应确认的合同费用=(200+200)×50%=200(万元)

　　借：主营业务成本200

　　工程施工——合同毛利50

　　贷：主营业务收入250

　　(2)对于代理进出口业务，应该按照收取的佣金确认收入，即：

　　借：银行存款20

　　贷：其他业务收入20

　　(3)对外出租商标使用权时，应确认的租金收入=100×10%=10(万元)。相关分录为：

　　借：银行存款10

　　贷：其他业务收入 10

　　(4)团购业务取得的总价款=358×199-358=70884(万元)；支付给网络中介平台的价款=358×1=358(万元)；采用市场价格销售收取总价款=(400-358)×299=12558(万元)，相关分录为：

　　借：银行存款(70884+12558)83442

　　销售费用358

　　贷：主营业务收入83800

　　借：主营业务成本60000

　　贷：库存商品60000

　　(5)对于涉及商业折扣的销售，应该按照扣除商业折扣后的金额确认收人。

　　借：应收账款3150

　　贷：主营业务收入3150

　　借：主营业务成本2000

　　贷：库存商品2000

　　借：银行存款3118.5

　　财务费用31.5

　　贷：应收账款3150
#p#副标题#e#

　　24.A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，2010年发生有关企业合并的相关

　　资料如下。

　　(1)2010年4月10日，A公司拟以一项可供出售金融资产和一项固定资产为对价，自B公司购入C公司80%的股份。2010年5月20日，A、B、C公司分别召开了股东大会，决议通过该投资方案。在2010年5月31日，A公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当，但是由于人员问题，A公司一时无法向C公司派驻董事，双方于6月30日针对C公司日常管理达成一致意见，并签订协议，协议约定在新董事会成立之前，继续由原董事会主持日常工作，但C公司董事会作出的任何决议须经A公司认可方可生效。

　　2010年7月31日，C公司股权转让手续办理完毕，C公司于当日对外发布临时报告予以公告。2010年12月31 日，A公司向C公司派遣董事会人员7名，正式接管C公司董事会，并对C公司今后战略发展方向做出调整。

　　A公司付出的可供出售金融资产和固定资产的相关信息如下：

　　该可供出售金融资产的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元(其中成本为1200万元，累计形成的公允价值变动收益为600万元)；该固定资产为A公司使用的一台机器设备，公允价值为3000万元，原值为2500万元，已计提的累计折旧为800万元，计提减值为l00万元。

　　2010年4月10日、2010年5月20日、2010年5月31日、2010年6月30日、2010年7月31日、2010年12月31日C公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等，且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万元、7300万元。

　　(2)2010年9月30日A公司向C公司销售一台管理用设备，不含税价款400万元，账面价值500万元。C公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。

　　(3)C公司2010年实现净利润2400万元(假设各月均衡实现)，年末分配现金股利500万元，提取盈余公积240万元。

　　(4)2011年3月20日，A公司以800万元的价款向C公司出售一批存货，该存货的成本为500万元，未发生减值。到年末，该存货尚未对外出售。

　　C公司2011年实现净利润5000万元，分配现金股利1000万元，提取盈余公积500万元。当年实现其他综合收益200万元。

　　(5)2012年1月20日，A公司出售了C公司50%的股权，取得价款6000万元。剩余的30%股权仅能够对C公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值为3600万元。当日，A公司办理资产转移手续并收取价款。

　　(6)其他资料：

　　假定A公司与B公司不存在关联方关系；A、B、C公司适用的增值税税率均为17%。不考虑所得税等其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)确定购买日并说明理由。

　　(2)确定企业合并成本及商誉金额。

　　(3)编制2010年12月31 Et合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录

　　(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵消分录)。

　　(4)编制2011年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录

　　(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵消分录)。

　　(5)计算A公司出售50%股权在个别报表中和合并报表中确认的处置损益。

　　【参考解析】：

　　(1)购买日为2010年6月30日，因为A公司与C公司签订协议，已经实质取得对C公司的控制权。

　　(2)企业合并成本=2000+3000+3000×17%=5510(万元)，企业合并商誉=5510-6500×80%=310(万元)。

　　(3)按照权益法调整的分录为：

　　借：长期股权投资，(2400×6/12×80%)960

　　贷：投资收益960

　　借：投资收益(500X80%)400

　　贷：长期股权投资400

　　内部交易的抵消分录：

　　借：固定资产——原值100

　　贷：营业外支出100

　　借：管理费用(100/5×3/12)5

　　贷：固定资产——累计折旧5

　　(4)对2010年的相关调整分录重新计量：

　　借：长期股权投资(2400×6/12×80%)960

　　贷：未分配利润960

　　借：未分配利润(500×80%)400

　　贷：长期股权投资400

　　2011年按照权益法调整的分录为：

　　借：长期股权投资(5000×80%)4000

　　贷：投资收益4000

　　借：投资收益(1000×80%)800

　　贷：长期股权投资800

　　借：长期股权投资(200×80%)160

　　贷：资本公积160

　　对于2010年内部交易的抵消分录：

　　借：固定资产——原值100

　　贷：未分配利润——年初100

　　借：未分配利润——年初5

　　贷：固定资产——累计折旧5

　　借：管理费用20

　　贷：固定资产——累计折旧20

　　2011年内部存货交易的抵消分录：

　　借：营业收入800

　　贷：营业成本800

　　借：营业成本300

　　贷：存货300

　　(5)A公司出售50%股权在个别报表中应确认的处置损益=6000-5510×50%/80%=2556.25(万元)

　　A公司出售50%股权在合并报表中应确认的处置损益=(6000+3600)-(6500+2400×6/12-500+5000-1000+200)×80%-310+200×80%=330(万元)
#p#副标题#e#

　　25.甲公司2011年财务报表于2012年4月30日报出，所得税汇算清缴于3月31日结束，甲公司在2012年4月30日前发生下列有关经济业务。

　　(1)2月5日财务人员发现甲公司在2011年12月1日将持有的可供出售金融资产以530万元的价格出售，同时与购买方签订一项协议，协议约定甲公司于2012年5月1日将此资产按照当日的公允价值购回。此资产于出售时的账面价值为520万元(成本400万元，公允价值变动120万元，无减值)。甲公司于出售时确认了其他应付款530万元，并以预计回购日的公允价值550万元为基础确认了相关的财务费用。年末此资产的公允价值为600万元。

　　针对该事项甲公司在当期未做纳税调整。

　　(2)3月5日法院判决甲公司赔偿乙公司经济损失700万元，并支付诉讼费8万元，双方均服从判决，款项已通过银行存款支付。该诉讼为甲公司违约造成，2011年甲公司出售商品给乙公司，甲公司未能按照合同约定发货，造成乙公司重大经济损失，乙公司遂向法院提起诉讼。甲公司通过咨询律师已在2011年年末确认了600万的预计负债(包括5万元的诉讼费)。

　　(3)2月3日，丙公司因质量问题退回之前购入的A产品。此产品系甲公司2011年11月5日以500万元的价格销售给丙公司，合同约定，若丙公司在10天内支付货款则可以在3个月内无条件退货。此产品的成本为400万元，因为是新产品，甲公司无法估计退货率。

　　(4)3月6日甲公司与丁公司达成债务重组协议，协议约定丁公司以一批价值300万元的存货以及银行存款100万元，偿还甲公司的货款500万元。此债权为甲公司2011年向丁公司销售产品产生，丁公司无力偿还，2011年12月末甲公司预计很可能与丁公司达成债务重组协议。

　　(5)3月10日发现2011年度漏记一项管理用无形资产的摊销，金额100万元。

　　(6)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2012年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任820万元，甲公司不服对此提起上诉。甲公司因于2011年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债，假设税法规定与债务担保支出不得税前扣除。

　　(7)经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于2012年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。

　　(8)其他资料：

　　①甲公司适用的所得税税率为25%，适用的增值税税率为17%；

　　②甲公司以净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；

　　③对各业务中涉及的“以前年度损益调整”累计金额合并结转做一笔分录。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，判断哪些是资产负债表13后调整事项。

　　(2)针对调整事项做出调整分录。

　　(3)计算调整事项对2011年损益的影响金额。

　　【参考解析】：

　　(1)事项(1)、(2)、(5)、(6)属于日后调整事项。

　　(2)事项(1)：

　　借：其他应付款530

　　资本公积200

　　贷：以前年度损益调整——调整投资收益130

　　可供出售金融资产600

　　借：其他应付款8

　　贷：以前年度损益调整——调整财务费用4

　　财务费用4

　　借：递延所得税负债50

　　贷：资本公积50

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用33.5

　　贷：应交税费——应交所得税[(130+4)×25]33.5

　　事项(2)：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用3

　　——调整营业外支出105

　　预计负债600

　　贷：其他应付款708

　　借：其他应付款708

　　贷：银行存款708

　　借：应交税费——应交所得税(708×25%)177

　　贷：以前年度损益调整——一调整所得税费用177

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用150

　　贷：递延所得税资产150

　　事项(5)：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用100

　　贷：累计摊销100

　　借：应交税费——应交所得税(100×25%)25

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用25

　　事项(6)：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出820

　　贷：预计负债820

　　借：盈余公积87.55

　　未分配利润787.95

　　贷：以前年度损益调整875.5

　　(3)调整事项对2011年损益的影响金额=130+4-33.5-108+177-150-100+25-820=-875.5(万元)
#p#副标题#e#

　　26.甲公司为上市公司，20×1年至20×3年的有关业务资料如下。

　　(1)20×1年1月1日发行在外普通股股数为1600万股。

　　(2)20×1年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门批准，甲公司以20×1年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放240万份认股权证，每份认股权证可以在20×2年5月31日按照每股5元的价格认购1股甲公司普通股。

　　20×2年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款1200万元。20×2年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为1840万元。

　　(3)20×3年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20×3年6月30日股份1840万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。

　　(4)甲公司归属于普通股股东的净利润20×1年度为1200万元，20×2年度为2160万元，20×3年度为1500万元。

　　(5)甲公司股票20×1年6月至20×1年12月平均市场价格为每股8元，20×2年1月至20×2年5月平均市场价格为每股10元。

　　假定不存在其他股份变动因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司20×1年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

　　(2)计算甲公司20×2年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

　　(3)计算甲公司20×3年报表中经重新计算的20×2年基本每股收益与稀释每股收益。

　　【参考解析】：

　　(1)20×1年度每股收益计算如下：

　　20×1年发行在外普通股加权平均数=l600(万股)

　　基本每股收益=1200/1600=0.75(元/股)

　　20×1年调整增加的普通股股数=(240-240×5/8)×7/12=52.5(万股)

　　稀释每股收益=1200/(1600+52.5)=0.73(元/股)

　　(2)20×2年度每股收益计算如下：

　　20×2年发行在外普通股加权平均数=1600+240×7/12=1740(万股)

　　基本每股收益=2160/1740=1.24(元/股)

　　20×2年调整增加的普通股股数=(240-240×5/10)×5/12=50(万股)

　　稀释每股收益=2160/(1740+50)=1.21(元/股)

　　(3)20x 3年度报表中经重新计算的20×2年每股收益如下：

　　20×2年度发行在外普通股加权平均数=1600×1.2+240×7/12×1.2=2088(万股)

　　20×2年度基本每股收益=2160/2088=1.O3(元/股)

　　20×2年调整增加的普通股股数=50×1.2=60(万股)

　　20×2年度稀释每股收益=2160/(2088+60)=1.01(元/股)

　　【Answer]

　　(1)20×1，earnings per share(EPS)：

　　20×1，weighted average of issued out ordinary share=16(million shares)

　　Basic EPS=1200/1600=0.75(Yuan/share)

　　20×1，increased ordinary shares=(240-240×5/8)×7/12=0.525(million shares)

　　Diluted EPS=1200/(1600+52.5)=0.73(Yuan/share)

　　(2)20×2，earnings per share(EPS)：

　　20×2，weighted average of issued out ordinary share=1600+240×7/12=1.74(million

　　shares)

　　Basic EPS=2160/1740=1.24(Yuan/share)

　　20×2，increased ordinary shares=(240-240×5/10)×5/12=0.5(million shares)

　　Diluted EPS=2160/(1740+50)=1.21(Yuan/share)

　　(3)The recalculated 20×2 EPS in statement 2013：

　　20×2，weighted average of issued out ordinary share=1600×1.2+240×7/12×1.2=

　　20.88(million share)

　　20×2，basic EPS=2160/2088=1.03(Yuan/share)

　　20×2，increased ordinary shares=50×1.2=0.6(million shares)

　　20×2，diluted EPS=2160/(2088+60)=1.01(Yuan/share)

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