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2014年注册会计师《会计》临考冲刺试题及解析(6)

来源：高顿网校 2014-12-11

　　一、单项选择题，本题型共12小题，每小题2分，共计24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　1.某公司以融资租赁方式租入一项固定资产，租赁期3年，每年租金为80万元，租赁开始日预计租赁期满时资产价值为45万元，其中未担保的部分为15万元，并且不存在独立第三方的担保，则承租人确认的应付融资租赁款的金额为(　　)。

　　A.240万元

　　B.255万元

　　C.270万元

　　D.285万元

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：

　　承租人确认的应付融资租赁款的金额=租金+承租人或与其有关的第三方的担保余值=80×3+(45-15)2270(万元)

　　2.下列关于应付职工薪酬的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额

　　B.实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现

　　C.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬

　　D.为职工进行健康检查而支付的体检费，也应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：

　　实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

　　3.对于经营租赁，下列关于承租人的相关处理说法正确的是(　　)。

　　A.承租人发生的初始直接费用应该资本化

　　B.存在免租期的，免租期内不需要确认相应的成本费用金额

　　C.承租人需要确认租入资产的入账价值

　　D.如果存在或有租金的，承租人应该将相应的金额计入当期损益

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　选项A，经营租赁中，承租人发生的初始直接费用应该计入当期损益；选项B，存在免租期时，租金总额应该在整个租赁期内按照直线法或其他合理方法进行分摊，所以免租期内应确认租金费用；选项C，融资租赁中，承租人需要确认融资租赁资产的入账价值，对于经营租赁，承租人不需要确认租人资产的入账价值。

　　4.2×12年1月1日，甲公司自证券市场购人面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×12年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2×12年12月31日的摊余成本为(　　)。

　　A.2062.14万元

　　B.2068.98万元

　　C.2072.54万元

　　D.2083.43万元

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：

　　2×12年溢价摊销额=2000×5%-(2078.98+10)×4%=l6.44(万元)，2×12年12月31日的摊余成本=2088.98-16.44=2072.54(万元)。

　　5.甲公司2013年的报表于2014年4月30日对外报出，甲公司发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项，但是不属于资产负债表日后调整事项的是(　　)。

　　A.2013年9月25日发生一项未决诉讼，2014年2月15日实际判决，要求赔偿500万元

　　B.2014年5月1日对外出售其生产的A商品，取得销售收入500万元

　　C.2014年2月20日股东大会通过了董事会提议的增资计划，以资本公积500万元转增资本

　　D.2014年1月31日在对财务报表进行审计时发现少计提了办公设备折旧200万元

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：

　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。本题中选项A属于资产负债表日后调整事项；选项B不属于资产负债表日后事项；选项D属于资产负债表日后调整事项。

　　6.下列选项中，属于费用的是(　　)。

　　A.出售固定资产形成的净损失

　　B.因提供售后服务发生的支出

　　C.因自然灾害造成的存货损失

　　D.企业发生的债务重组损失

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：

　　选项A、C、D都需要记人“营业外支出”中，都属于损失，不属于费用；选项B，记人“销售费用”，属于费用。

　　7.2010年5月30日，甲公司以2000万元的价格自非关联方A公司处取得其持有的乙公司15%的股权，取得投资后，甲公司对乙公司不能形成控制、共同控制或重大影响，甲公司为取得该股权还发生手续费等交易费用50万元。2012年1月1日，甲公司为了提高闲置资金的利用率，继续以5000万元的价格自A公司处取得乙公司40%的股权，自此甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。当日，乙公司可辨认净资产公允价值的金额为12000万元，乙公司所有者权益的账面价值为11500万元，原持有15%股权的公允价值为1875万元。假定不需要考虑其他因素，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制权的合并成本为(　　)。

　　A.7050万元

　　B.6875万元

　　C.6325万元

　　D.5000万元

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：

　　非同一控制下多次交易分步实现企业合并，合并成本一购买日原股权公允价值1875+新增投资成本5000=6875(万元)。

　　8.下列各项交易和事项的会计处理，不能体现谨慎性原则的是(　　)。

　　A.在物价下跌时，发出存货采用先进先出法进行计量

　　B.对外购的管理用设备采用双倍余额递减法计提折旧

　　C.对购人时准备随时变现的金融资产期末公允价值严重下跌时计提减值准备

　　D.以托收承付方式销售商品，商品已经发出且办妥托收手续，但是风险和报酬实质上未转移，因此未确认收入

　　【参考答案】：C

　　【参考解析】：

　　选项C，准备随时变现的金融资产，应该划分为交易性金融资产，交易性金融资产公允价值不管下跌程度如何，都不应确认减值损失，而应确认公允价值变动损失，因此此处的处理有误，不体现谨慎性原则。

　　9.甲公司2012年1月1日发行在外普通股1200万股，6月1日按平均市价增发普通股3000万股，9月1日回购普通股900万股，以备将来奖励职工。甲公司2012年度实现利润总额1590万元，归属于普通股股东的净利润为1060万元。则甲公司2012年度基本每股收益为(　　)。

　　A.0.75元/股

　　B.0.6元/股

　　C.0.42元/股

　　D.0.4元/股

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　2012年度甲公司发行在外的普通股加权平均数=1200+3000× 7/12-900× 4/12=2650(万股)，基本每股收益一归属于普通股股东的净利润/发行在外的普通股加权平均数=1060/2650=0.4(元/股)。

　　10.下列各项中，属于会计政策变更的是(　　)。

　　A.低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法

　　B.固定资产的折旧年限由12年改为10年

　　C.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%

　　D.存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法

　　【参考答案】：D

　　【参考解析】：

　　选项ABC属于会计估计变更。

　　11.关于归属于子公司少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是(　　)。

　　A.列入负债项目

　　B.列入少数股东权益项目

　　C.列入外币报表折算差额项目

　　D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：

　　归属于少数股东的外币报表折算差额应并入少数股东权益。

　　12.甲公司2×11年归属于普通股股东的净利润为1500万元，当年年初发行在外的普通股股数为1000万股，7月1日增发600万股。2×12年3月30日甲公司之前发行的400万份认股权证全部行权，甲公司因此增发400万股普通股，4月1日甲公司宣告发放股票股利，以2×12年3月31日的普通股股数为基准，每l0股送2股。则甲公司2×12年比较报表中的基本每股收益为(　　)。

　　A.1.15元/股

　　B.0.96元/股

　　C.0.66元/股

　　D.0.63元/股

　　【参考答案】：B

　　【参考解析】：

　　由于甲公司2×12年发放股票股利，所以2×12年比较报表中2×11年的基本每股收益需要重新计算，重新计算的基本每股收益=1500/[(1000+600×6/12)×1.2]=0.96(元/股)。
#p#副标题#e#

　　二、多项选择题，本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案，不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　13.下列关于所得税的列报说法中，正确的有(　　)。

　　A.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中单独列示

　　B.在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，通常一方的递延所得税资产与另一方的递延所得税负债应按照抵消后的净额列示

　　C.所得税费用应单独在利润表中列示

　　D.个别报表中当期所得税资产与负债可以以抵消后的净额列示

　　【参考答案】：ACD

　　【参考解析】：

　　选项B，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税负债与另一方的当期所得税负债或递延所得税资产一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

　　14.甲公司以定向增发股票的形式，取得同一集团乙公司80%的股权，实现企业合并。甲公司增发股票的面值为1元/股，公允价值为5元/股，增发股数为1000万股，为发行股票发生佣金、手续费共计15万元，发生审计评估费用5万元。合并日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为7000万元，公允价值为7200万元。则下列关于甲公司的处理错误的有(　　)。

　　A.确认长期股权投资初始投资成本5600万元

　　B.合并日影响资本公积的金额为4000万元

　　C.合并日计人当期损益的金额为20万元

　　D.合并日将净资产公允价值变动200万元计入资本公积

　　【参考答案】：BCD

　　【参考解析】：

　　合并日影响资本公积的金额=5600-5 × 1000-15=4585(万元)，发生的审计评估费应计人当期损益。参考分录：

　　借：长期股权投资5600

　　贷：股本1000

　　资本公积——股本溢价4600

　　借：管理费用5

　　资本公积——股本溢价15

　　贷：银行存款20

　　15.2012年1月1日，A公司通过发行普通股股票500万股取得甲公司25%的股权，能够对甲公司施加重大影响。取得该投资时审计费、评估费和法律咨询费共计50万元，为发行该股票支付佣金30万元。2012年1月1日办妥相关的所有手续，同时确定A公司普通股的面值为每股l元、市价为每股8元，甲公司可辨认净资产公允价值为20000万元。假定不考虑其他因素。下列说法中正确的有(　　)。

　　A.A公司取得的长期股权投资的初始投资成本为4000万元

　　B.A公司取得甲公司的股权应采用成本法进行后续计量

　　C.A公司取得甲公司的股权应确认的资本公积金额为3500万元

　　D.A公司取得的长期股权投资的人账价值为5000万元

　　【参考答案】：AD

　　【参考解析】：

　　A公司取得甲公司25%的股权，能够施加重大影响，应该采用权益法进行后续计量，初始投资成本=500×8=4000(万元)；应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=20000×25%=5000(万元)，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其入账价值等于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，即为5000万元；应计入资本公积的金额=500×(8-1)-30=3470(万元)。相关分录为：

　　借：长期股权投资——成本4000

　　贷：股本500

　　资本公积——股本溢价3500

　　借：管理费用50

　　资本公积——股本溢价30

　　贷：银行存款80

　　对长期股权投资初始投资成本的调整分录：

　　借：长期股权投资——成本1000

　　贷：营业外收入1000

　　16.下列各项中，不应确认为投资收益的有(　　)。

　　A.权益法核算下的长期股权投资，被投资方实际发放的股票股利

　　B.期末长期股权投资的账面价值大于可收回金额

　　C.债务重组中取得的长期股权投资公允价值高于应收债权账面价值的差额

　　D.可供出售金融资产本期应确认的股利收益

　　【参考答案】：ABC

　　【参考解析】：

　　选项A，投资方做备查登记即可；选项B，应计提减值准备记入“资产减值损失”；选项C，该差额应当冲减资产减值损失。

　　17.A公司有一台机器设备，作为固定资产核算，其原值为2000万元，预计使用寿命为20年，已使用10年，计提折旧总额为800万元，计提的减值准备总额为300万元。为了提高该机器设备的工作性能，A公司于2010年1月1日对该机器设备进行改良，共发生改良支出l200万元(假定均符合资本化条件)，至2010年3月31日，该设备达到预定可使用状态。改良完成后，A公司预计该设备的尚可使用年限为15年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。下列说法中正确的有(　　)。

　　A.改良前，该设备的账面价值为900万元

　　B.设备的改良支出应该资本化

　　C.改良后该设备的人账价值为2400万元

　　D.2010年12月31日，该设备的账面价值为1995万元

　　【参考答案】：ABD

　　【参考解析】：

　　选项A，改良前，该设备的账面价值=2000- 800 - 300=900(万元)；选项C，改良后该设备的账面价值=900+1200=2100(万元)；选项D，2010年12月31日，该固定资产的账面价值=2100-2100/15/12×9=1995(万元)。

　　18.重要性原则是企业编制中期财务报告的一项十分重要的原则，下列有关中期财务报告在遵循重要性原则时的注意事项中表述正确的有(　　)。

　　A.重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础

　　B.重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括与理解企业中期财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息

　　C.企业在运用重要性原则时，应当避免在中期财务报告中由于不确认、不披露或者忽略某些信息而对信息使用者的决策产生误导

　　D.重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断

　　【参考答案】：ABCD

　　19.甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司以一批A产品换取乙公司的生产用设B。A产品的成本为350万元，公允价值为400万元(等于计税价格)；B设备的原价为420万元，已计提折旧70万元(不考虑与固定资产相关的增值税)，无法取得其公允价值。乙公司支付给甲公司60万元，另为换人产品支付运费5万元。假设该交换不具有商业实质，则下列说法正确的有(　　)。

　　A.甲公司换入设备8的入账价值为358万元

　　B.乙公司换入产品的入账价值为347万元

　　C.乙公司应确认固定资产的处置损失10万元

　　D.甲公司应确认非货币性资产交换收益10万元

　　【参考答案】：AB

　　【参考解析】：

　　甲乙公司针对该项交易的会计处理分别为：

　　甲公司：

　　借：固定资产358

　　银行存款60

　　贷：库存商品350

　　应交税费——应交增值税(销项税额)68

　　乙公司：

　　借：固定资产清理350

　　累计折旧70

　　贷：固定资产420

　　借：库存商品347

　　应交税费——应交增值税(进项税额)68

　　贷：固定资产清理350

　　银行存款65

　　所以选项A、B正确。

　　20.甲公司为在中国注册的股份制企业，其产品绝大部分在中国销售，材料也主要在中国采购。其有一子公司乙在美国注册，主要帮助甲公司拓展美国市场，在美国销售甲公司的产品。乙公司在美国的债务主要由甲公司承担，其销售取得的现金可以随时汇回国内。则下列说法正确的有(　　)。

　　A.甲公司应采用人民币为记账本位币

　　B.乙公司应采用美元为记账本位币

　　C.乙公司为甲公司的境外经营

　　D.甲公司的记账本位币在其所处的主营经济环境发生重大变化的情况下可以变更

　　【参考答案】：AD

　　【参考解析】：

　　乙公司的债务由甲公司承担，其销售的现金可以随时汇回国内，其记账本位币应该采用与母公司一致的货币，即人民币，所以其不属于甲公司的境外经营。因此选项B、C错误。

　　21.A公司2013年1月15日从证券交易所购人乙公司30万股股票，对其不具有重大影响，每股买价为12元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.8元/股，该股利于3月末收到，甲公司对此投资没有近期出售的打算。A公司持有的该项股票在2013年末的公允价值为12.8元/股。2014年3月15日A公司再次收到分配的股利0.6元/股。2014年12月31日，A公司对外出售24万股股票，售价13.5元/股，发生相关处置费用0.3元/股，则关于A公司的该项投资下列说法正确的有(　　)。

　　A.A公司此投资的入账价值应为336万元

　　B.A公司应将此投资划分为可供出售金融资产

　　C.出售时的处置费用应记入“资本公积”科目中

　　D.截至2014年末A公司因持有该股票累计确认损益的金额为66万元

　　【参考答案】：ABD

　　【参考解析】：

　　选项A，A公司此投资的入账价值=(12-0.8)×30=336(万元)；选项B，由于A公司对此投资没有近期出售的打算；选项D，截至2014年末A公司因持有该股票累计确认损益的金额=30×0.6+24×(13.5-0.3-11.2)=66(万元)。

　　22.2012年5月2日，甲公司以一批产品和一台自用机器设备与乙公司的长期股权投资和专利权进行置换。甲公司换出产品的成本为200万元，公允价值为300万元，适用的增值税税率为17%；设备的账面价值350万元，公允价值500万元。乙公司换出长期股权投资的账面价值为500万元，公允价值为600万元；无形资产的账面价值为100万元，公允价值为200万元。甲公司收到乙公司支付的银行存款51万元，为换入无形资产支付相关税费6万元。假设交换具有商业实质，不考虑机器设备的增值税以及其他因素。则下列处理中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司换入无形资产的入账价值为206万元

　　B.甲公司因此交换应确认的损益为250万元

　　C.乙公司换入产品的入账价值为300万元

　　D.乙公司因此交换应确认的损益为300万元

　　【参考答案】：ABC

　　【参考解析】：

　　甲公司应做的处理为：

　　借：长期股权投资600

　　无形资产206

　　银行存款(51-6)45

　　贷：主营业务收入300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)51

　　固定资产清理350

　　营业外收入150

　　借：主营业务成本200

　　贷：库存商品200

　　因此项交换，甲公司对损益的影响金额=300+150-200=250(万元)

　　乙公司处理为：

　　借：库存商品300

　　应交税费——应交增值税(进项税额)51

　　固定资产500

　　贷：银行存款51

　　长期股权投资500

　　投资收益100

　　无形资产100

　　营业外收入100

　　此项交换中，乙公司确认的损益金额=100+100=200(万元)

　　所以正确答案为A、B、C。
#p#副标题#e#

　　三、综合题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，*6得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，*6得分为11分。本题型第2小题14分，本题型第3小题、第4小题为18分。本题型*6得分为61分。要求计算的，应列出计算过程，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2011年和2012年实施了并购和其他有关交易。

　　(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：

　　①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司l8%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。

　　②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。

　　③A公司和D公司分别持有甲公司30%的股权和29%的股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

　　(2)与并购交易相关的资料如下：

　　①2011年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司2011年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司2011年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2011年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。

　　2011年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。

　　2011年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2011年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元。

　　2011年7月1日C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于2006年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2006年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定甲公司取得股权后这两项资产的预计使用年限不变。

　　2011年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

　　②2012年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。

　　(3)自甲公司取得C公司60%股权起到2011年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。

　　2012年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。

　　(4)2011年7月1日，C公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本3000万元，资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润2000万元。

　　本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时合并报表中形成商誉或计入当期损益的金额。

　　(2)确定合并日或购买日，并说明理由。

　　(3)计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制个别报表中确认长期股权投资的分录以及购买日合并报表中相关调整抵消分录。

　　(4)判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20%股权的成本，并编制个别报表中的相关会计分录。

　　(5)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至2012年6月30日期间按公允价值调整后的净利润。

　　(6)计算C公司以购买日资产、负债公允价值为基础持续计算至2012年6月30日的可辨认净资产价值；计算购买20%股权对合并报表中资本公积项目的影响金额并编制相关分录。

　　【参考解析】：

　　(1)甲公司取得C公司60%的股权交易是非同一控制下的企业合并。

　　理由：甲公司和C公司不属于同一企业集团。

　　取得C公司60%股权时形成的商誉=5.2×800+3760-12000×60%=720(万元)

　　(2)购买日为2011年7月1日。

　　因为2011年7月1日同时满足了以下条件：企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过、合并事项已获得相关部门的批准、参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续、购买方已支付了购买价款、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。

　　(3)甲公司取得C公司60%股权的初始投资成本=5.2×800+3760=7920(万元)个别报表中会计分录为：

　　借：长期股权投资7920

　　累计摊销600

　　贷：无形资产2000

　　股本800

　　资本公积——股本溢价3360

　　营业外收入——处置非流动资产利得2360

　　合并报表中分录为：

　　借：固定资产2000

　　无形资产2000

　　贷：资本公积4000

　　借：股本3000

　　资本公积6000

　　盈余公积1000

　　未分配利润2000

　　商誉720

　　贷：长期股权投资7920

　　少数股东权益4800

　　(4)甲公司购买C公司股权的20%不形成新的企业合并，因为这里再次购入C公司20%的股权并未引起报告主体的变化。

　　甲公司取得C公司20%股权的成本是3600万元，账务处理是：

　　借：长期股权投资3600

　　贷：银行存款3600

　　(5)C公司自甲公司取得其60%股权时起至2012年6月30日期间的净利润=(1300+

　　1000)-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=1700(万元)

　　(6)C公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额=12000+1700=13700(万元)购买20%股权对合并报表中资本公积项目的影响金额=3600-13700×20%=860(万元)

　　相关的调整分录为：

　　借：资本公积860

　　贷：长期股权投资860
#p#副标题#e#

　　24.A公司为一上市公司，2×12年末内部审计部门在审核其当年财务报表时，关注到以下交易或事项。

　　(1)A公司与甲公司签订了一项经营租赁合同，A公司自甲公司处采用经营租赁方式租人甲公司自行建造的写字楼作为自己的办公楼使用，该办公楼的尚可使用年限为50年。

　　该租赁合同规定，租赁期为2×12年1月1日到2×21年12月31日，租赁期共计为10年。*9年支付租金1000万元，第二年支付租金800万元，第三年到第九年每年支付租金600万元，第十年免租金；每年年末支付租金。A公司的相关处理为：

　　借：管理费用1000

　　贷：银行存款1000

　　(2)8月31日，A公司与乙公司签订了一项售后回购协议，协议约定，A公司以500万元的价格(不含增值税)销售一批存货给乙公司，该存货的账面价值为350万元，未发生减值。同时双方约定，在5个月后，A公司以600万元的价格购回相同或相似的存货。存货于协议签定日发出，A公司对此确认了收入，结转了成本。

　　(3)9月30 日，由于A公司的技术更新换代，实现机械化，导致工作效率大大提高，此时A公司不再需要这么多职工，A公司制定辞退计划：将辞退生产工人200人、管理人员10人，其中生产工人每人给予赔偿金额l万元，管理人员每人给予3万元，该计划已与职工沟通，达成一致意见，该计划将于下一年年末执行完毕。A公司做如下处理：

　　借：制造费用200

　　管理费用30

　　贷：应付职工薪酬230

　　上述工人生产的存货已完工入库，但尚未对外出售。

　　(4)11月1日，A公司与丙企业签订了一项产品销售合同，约定在2×13年3月5日，以每件产品150元的价格向丙公司提供10000件A产品。如果A公司单方面撤销合同，需要向丙企业支付赔偿金额30万元。A公司该存货已经生产完工，其成本为180万元，未计提减值准备。年末，根据市场反映，A产品的市场销售价格为190万元，假定，A公司销售该商品不产生任何销售费用和相关税费。A公司相关处理如下：

　　借：资产减值损失30

　　贷：存货跌价准备30

　　(5)其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税。除增值税外，不考虑其他相关税费。不考虑提取盈余公积等因素。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果A公司的会计处理不正确，编制更正A公司2×12年度财务报表的会计分录。(涉及的会计科目也可以直接用报表项目)

　　【参考解析】：

　　资料(1)中A公司的会计处理不正确。理由：经营租赁中，对于出租人提供免租期的情况，承租人应该将租金总额在整个租赁期内(即包含免租期)按照直线法或其他合理方法进行分摊，免租期也应该确认租金费用，每年应确认的租金费用=(1000+800+600×7)/10=600(万元)，更正分录为：

　　借：长期待摊费用400

　　贷：管理费用400

　　资料(2)中A公司的会计处理不正确。理由：对于回购价格固定的售后回购合同，实质上具有融资性质，不需要确认收入结转成本。更正分录为：

　　借：主营业务收入/营业收入500

　　贷：其他应付款500

　　借：发出商品/存货350

　　贷：主营业务成本/营业成本350

　　借：财务费用80

　　贷：其他应付款80

　　资料(3)中A公司的会计处理不正确。理由：辞退福利属于因企业生产经营决策导致发生的，相应的补偿金额应该全部记入“管理费用”，更正分录为：

　　借：管理费用200

　　贷：库存商品/存货200

　　资料(4)中A公司的会计处理不正确。理由：待执行合同转为亏损合同时应该按照执行合同和不执行合同损失金额孰低确认。本题中不执行合同损失=30-(190-180)=20(万元)，执行合同损失=180-150=30(万元)，应选择不执行合同，此时更正分录为：

　　借：存货跌价准备/存货30

　　贷：资产减值损失30

　　借：营业外支出30

　　贷：预计负债30

　　【Answer】

　　In material(1)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：in operating

　　lease，under the circumstance of offering free lease period by leaser，The lessee need amortize the rental by using Straight-Line method or any other appropriate methods during the whole lease term(Free lease period included)The rental should be recognized during the free lease term.the lease cost is(1000+800+600×7)/10=600(ten thousand Yuan)，correcting entries are：

　　Dr.Long-term deferred and prepaid expenses 400

　　Cr.Administration cost 400

　　In material(2)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：for after-sale repurchase contract with a fixed repurchase price，which has financing nature，there is no need to determine income carry forward cost.Relevant correcting entries are：

　　Dr.Main business income/Business income500

　　Cr.Other account payable500

　　Dr.Issued product/inventory350

　　Cr.Main business cost/Business cost350

　　Dr.Finance expense 80

　　Cr.Other account payable 80

　　In material(3)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：dismission

　　welfare is caused by enterprise production operating decision-makin9，relevant wholly com- pensation shall be recorded into administration cost，correcting entries are：

　　Dr.Administration expense200

　　Cr.Warehouse product/inventory200

　　In material(4)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：the recog-

　　nizing loss shall be based on the lower of exercising contract and non-exercising contract when executor contract converts into loss contract.In this case，non-exercising contract loss is 30-(190-180)=0.2(M Yuan)，exercising contract loss is 180-150=0.3(M Yuan)，correcting entries are：

　　Dr.Inventory provision/Inventory30

　　Cr.Assets impairment loss30

　　Dr.Non-business expenditure30

　　Cr.Provision30
#p#副标题#e#

　　25.甲股份有限公司(下称“甲公司”)有关资料如下。

　　(1)甲公司为购建一项大型生产设备，于2011年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年年末支付。除上述专门借款外另占用如下两笔一般借款：

　　①2011年12月2日从银行借入的长期借款1500万元，期限5年，年利率9%，按年支付利息；

　　②2012年7月1日从银行借入的长期借款1200万元，期限3年，年利率6%，按年支付利息。

　　(2)与此设备有关的支出如下：

　　①2012年1月1日，购入设备，价款900万元，以银行存款支付，同时支付运杂费30万元，设备已投入安装。

　　②3月1日以银行存款支付设备安装工程款300万元。

　　③7月1日以银行存款支付安装公司工程款320万元。

　　④12月1日，以银行存款支付工程尾款340万元。

　　2013年2月28日，设备全部安装完工，并交付使用。其中，该设备购建期间因质量检查停工3个月。

　　闲置的专门借款短期投资月收益率为0.8%，闲置资金投资收益至完工尚未收到。

　　(3)该设备预计使用年限为6年，预计净残值为24.52万元，甲公司采用年数总和法计提折旧。

　　(4)不考虑增值税等相关税费及其他因素影响。

　　要求：

　　(1)判断与所安装设备有关的借款利息资本化期间；判断停工期间是否应该暂停资本化并说明理由。

　　(2)计算专门借款2012年应予以资本化的金额。

　　(3)计算2012年一般借款资本化率、一般借款资本化金额以及费用化金额。

　　(4)编制甲公司2012年确认利息费用的相关会计分录。

　　(5)计算确定此设备在2013年的折旧金额并编制相关会计分录。

　　【参考解析】：

　　(1)借款费用资本化期间为：2012年1月1日-2013年2月28日。

　　停工期间不应该暂停资本化。理由：停工为质量检查，属于正常停工，不应暂停资本化。

　　(2)专门借款2012年闲置资金取得的投资收益金额=(1000-930)×0.8%×2=1.12(万元)

　　专门借款2012年应予以资本化的金额=1000×8%-1.12=78.88(7/元)

　　(3)2012年一般借款资本化率=(1500×9%+1200×6%×6/12)/(1500+1200×6/12)=8.14%

　　2012年一般借款支出加权平均数=230×10/12+320×6/12+340×1/12=380(万元)

　　2012年一般借款资本化金额=380×8.14%=30.93(万元)

　　2012年一般借款费用化金额=1500×9%+1200×6%×6/12-30.93=140.07(97N)

　　(4)甲公司2012年确认利息费用的相关会计分录为：

　　借：在建工程(78.88+30.93)109.81

　　应收利息1.12

　　财务费用140.07

　　贷：应付利息(1500×9%+1200×6%×6/12+1000×8%)251

　　(5)甲公司2013年应该资本化的专门借款利息金额=1000×8%×2/12=13.33(99元)

　　2013年一般借款资本化率=(1500×9%+1200×6%)/(1500+1200)=7.67%

　　2013年一般借款支出加权平均数=230×2/12+320×2/12+340×2/12=148.33(万元)

　　2013年一般借款资本化金额=148.33×7.67%=11.38(万元)

　　固定资产的人账价值=900+30+300+320+340+109.81+(13.33+11.38)=2024.52(万元)

　　2013年应计提的折旧=(2024.52-24.52)×6/21×10/12=476.19(万元)

　　计提折旧的分录为：

　　借：制造费用476.19

　　贷：累计折旧476.19
#p#副标题#e#

　　26.青城股份有限公司(以下简称青城公司)为某快速消费品的生产制造企业，2012年的会计报表报出和所得税的汇算清缴均于2013年4月30日完成，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提盈余公积。青城公司2013年1月1日至4月30日发生以下业务。

　　(1)青城公司1月15日收到甲公司通知，被告知甲公司1月10日发生火灾，主要生产设备毁损，所购青城公司半成品无法继续加工，因此短时间无法创造利益，预计在7月份才可以支付30%的货款。该销售业务为2012年12月1日发生，按合同约定，青城公司向甲公司销售1000万件半成品供甲公司继续生产之用，合同价款为840万元，青城公司至2012年末未收到货款，但是预计甲公司经营状况良好，也未计提坏账准备。

　　(2)青城公司1月20日收到乙公司因质量问题退回的一批产品，该批产品为青城公司2012年12月份发生的销售，该项销售未约定退货期，期末已确认收入2000万元，结转成本1800万元，但货款尚未收到。该批产品1月份共退回60%，退回的产品已验收入库。

　　(3)青城公司2月1日涉及的某项未决诉讼进行了判决，判决青城公司支付违约金115万元，并支付诉讼费用5万元。该项诉讼为2012年7月因一项合同违约产生，至年末尚未判决，因此青城公司年末按照很可能赔偿的金额确认了预计负债100万元。法院判决之后，青城公司明确服从判决并于4月1日支付赔偿。税法规定，该诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。

　　(4)青城公司3月15日发现，2012年取得的一项可供出售权益投资，当年末公允价值增加600万元，财务人员将其计入公允价值变动损益中，并确认递延所得税费用150万元。

　　(5)青城公司4月1日复核利润表时，发现投资收益中有141.6万元是2012年投资M公司产生的。该项投资为青城公司2012年初取得，持有M公司30%股权，能够对M公司生产经营决策产生重大影响。2012年M公司实现净利润500万元，投资时M公司有一批库存商品的公允价值和账面价值不一致，公允价值为120万元，账面价值为80万元，2012年对外销售了其中的30%，因此青城公司确认了141.6万元的投资收益。假设不存在其他事项的变动。

　　假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　(1)判断事项(1)(2)(3)是否属于调整事项，如果不属于，请说明理由；如果属于，请编制调整分录。

　　(2)判断事项(4)(5)中所涉及业务在2012年的处理是否正确，说明理由；如果不正确，请做出更正分录。

　　(3)根据上述业务的调整或者更正分录，计算对2012年留存收益的影响金额，并编制相关分录。

　　【参考解析】：

　　(1)事项(1)，不属于调整事项。理由：2012年末预计甲公司经营状况良好，不存在减值迹象，发生减值迹象是2013年发生的火灾引起的，并不是对2012年末已有事项的说明，而是新发生的情况，因此不属于调整事项。

　　事项(2)，属于调整事项。应冲减报告年度的收入、成本，调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入1200

　　贷：应收账款1200

　　借：库存商品1080

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本1080

　　借：应交税费——应交所得税30

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用30

　　事项(3)，属于调整事项。调整分录：

　　借：预计负债100

　　以前年度损益调整——调整管理费用5

　　——调整营业外支出15

　　贷：其他应付款120

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用25

　　贷：递延所得税资产 25

　　借：应交税费——应交所得税30

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用30

　　借：其他应付款120

　　贷：银行存款120【2013年当年的分录】

　　(2)事项(4)中可供出售金融资产在2012年的处理有误。理由：可供出售金融资产的公允价值变动应记入“资本公积”，而不是“公允价值变动损益”，且递延所得税负债也应记人“资本公积”，而不应确认所得税费用。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益600

　　贷：资本公积——其他资本公积600

　　借：资本公积——其他资本公积150

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用150

　　事项(5)中该项投资在2012年确认投资收益的金额有误。对于投资时点公允价值和账面价值的差额，调整净利润的时候，需要考虑的是出售的比例，而不是未出售的比例。

　　2012年调整后的净利润=500-(120-80)× 30%=488(万元)，甲公司应确认的投资收益=488× 30%=146.4(万元)，因此更正分录：

　　借：长期股权投资4.8

　　贷：以前年度损益调整——调整投资收益4.8

　　(3)以前年度损益调整累计影响金额=1200-1080-30+5+15+25-30+600-150-4.8=550.2(万元)(借方余额)，因此应当调减留存收益的金额为550.2万元，分录：

　　借：盈余公积55.02

　　利润分配——未分配利润495.18

　　贷：以前年度损益调整550.2

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