更多服务

特色服务

找学习资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

CPA交流群

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

注册会计师考试《会计》高频考点：第八章

来源：高顿网校 2014-11-26

　　第八章资产减值

　　本章考情分析：

　　本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合发生减值的确认和计量。分数5分左右，属于比较重要章节。

　　本章复习点拨：

　　(1)商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；

　　(2)资产组的概念及其确定；

　　(3)资产组减值的会计处理；

　　(4)总部资产减值测试的步骤；

　　(5)商誉减值的会计处理等。

　　本章高频考点、核心考点归纳：

　　估计资产可收回金额的基本方法

　　【考频分析】：

　　考频：★★

　　复习点拨：本考点原制度考试出过计算分析题。

　　【高频考点】：估计资产可收回金额的基本方法

　　估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：

　　资产预计未来现金流量现值的估计

　　【考频分析】：

　　考频：★★★★

　　【高频考点】：资产预计未来现金流量现值的估计

　　资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：

　　(一)资产未来现金流量的预计

　　1.预计资产未来现金流量的基础

　　为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行a1估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

　　2.资产预计未来现金流量应当包括的内容

　　预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：

　　(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入；

　　(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。

　　【提示】

　　对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。

　　(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

　　每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出

　　3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素

　　企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：

　　(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量

　　【提示】

　　不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

　　(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

　　(4)涉及内部转移价格的需要作调整

　　4.预计资产未来现金流量的方法

　　(1)传统法

　　预计资产未来现金流量，通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。

　　(2)期望现金流量法

　　如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。

　　(二)折现率的预计

　　为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

　　折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。

　　企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

　　(三)资产未来现金流量现值的预计

　　在预计了资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计的资产使用期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。

　　(四)外币未来现金流量及其现值的预计

　　1.以外币(结算货币)表示的未来现金流量现值=∑(该资产所产生的未来现金流量的结算货币×该货币适用的折现率的折现系数)

　　2.以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值=以外币(结算货币)表示的未来现金流量现值×计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率

　　3.以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以确认多少减值损失。
#p#副标题#e#

　　资产减值损失确认与计量的一般原则

　　【考频分析】：

　　考频：★★★

　　复习点拨：考生应着重掌握哪些资产减值准备可以转回，哪些不可以转回，容易考客观题。

　　【高频考点】：资产减值损失确认与计量的一般原则

　　(一)资产减值损失的确认

　　资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。

　　(二)确认减值损失后折旧摊销的会计处理

　　资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

　　(三)减值准备是否可以

　　资产组减值的会计处理

　　【考频分析】：

　　考频：★★★★★

　　复习点拨：本考点是本章的重点内容。

　　【高频考点】：资产组减值的会计处理

　　资产组减值测试的原理和单项资产是一致的,即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值,并将两者进行比较,如果资产组的可收回金额低于其账面价值的,表明资产组发生了减值损失,应当予以确认。

　　(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础

　　资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。因为这样的比较才有意义,否则如果两者在不同的基础上进行估计和比较,就难以正确估算资产组的减值损失。

　　资产组的可收回金额,应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金额时,既不包括与该资产组的资产无关的现金流量,也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。

　　资产组处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值,而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的,为了比较资产组的账面价值和可收回金额,在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时,应当将已确认的负债金额从中扣除。

　　(二)资产组减值的会计处理

　　根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

　　1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；

　　2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
#p#副标题#e#

　　商誉减值的会计处理

　　【考频分析】：

　　考频：★★★

　　复习点拨：本考点教材配有相关案例题，是需要考生掌握的，建议先将相关内容掌握了把教材的案例题多看几遍。

　　【高频考点】：商誉减值的会计处理

　　企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。

　　减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。

　　商誉减值的会计处理如下：

　　借：资产减值损失

　　贷：商誉减值准备

　　以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中*6者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

　　总部资产的减值测试步骤

　　【考频分析】：

　　考频：★★★

　　【高频考点】：总部资产的减值测试步骤

　　总部资产的减值测试如下图所示：

　　商誉减值的会计处理

　　【考频分析】：

　　考频：★★★

　　复习点拨：本考点教材配有相关案例题，是需要考生掌握的，建议先将相关内容掌握了把教材的案例题多看几遍。

　　【高频考点】：商誉减值的会计处理

　　商誉减值的会计处理如下：

　　借：资产减值损失

　　贷：商誉减值准备

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

点一下领资料

【回忆版】注会6科考试真题

真题高频考点，刷题全靠这份资料

下载合集

CPA全科学习思维导图

梳理核心考点，一图看懂全部章节

下载合集

2023年CPA备考学习打卡表

全科备考学习打卡表,备考按照计划走

CPA备考热门问题解答

注会考试怎么搭配科目？: 建议优先选择相关联的科目进行搭配报考，这样可以提高备考效率，减轻备考压力，①《会计》与《审计》科目关联度较高，建议搭配报考；②《税法》与《经济法》同属法律范畴，建议搭配报考；③《财务成本管理》与《公司战略与风险管理》的联系极为紧密，建议搭配报考。

cpa一共几门几年考完？: cpa总共考7门，其中专业阶段6门需要5年内考完，综合阶段1门没有时间限制，不过要等到专业阶段6门全部通过之后才能报考。

cpa一年考几次？: cpa考试一年考1次，考生在一个考试年度中，只有一次报名和参加考试的机会，近几年的cpa考试时间都是安排在8月份，报名则是在每年4月开始，考生一旦错过每年规定的cpa报名、缴费、准考证打印，都只能等到下一年报考。

cpa的含金量如何？: 在财会行业中，cpa的含金量可以说非常高！cpa证书执业人员，具有在审计报告签字权，能够在审计报告上签字，签字具有法律效力，能够获得其它的机构认可，持有cpa证书可以在会计师事务所从事审计、会计服务等方面的工作，也可以在商业银行、上市公司、政府部门等单位从事财会相关的工作。很受业内人士认可和重视，年薪基本都是10万起步，而且升职、加薪的机会也更多。

在线提问

严选名师全流程服务

郁刚

高顿CPA研究院主任