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注册会计师考试《会计》高频考点：第二十二章

来源：高顿网校 2014-11-27

　　第二十二章会计政策

　　本章考情分析：

　　本章阐述会计政策、会计估计变更和差错更正有关概念及会计处理。分数10分左右，属于重要章节。

　　本章复习点拨：

　　(1)能够判断会计政策变更和会计估计变更；

　　(2)重要前期差错对报表项目的调整；

　　(3)追溯调整法和未来适用法；

　　(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。

　　本章高频考点、核心考点归纳：

　　会计政策变更与会计估计变更的划分

　　【考频分析】：

　　考频：★★★

　　复习点拨：考生们注意会计政策变更与会计估计变更的划分。

　　【内容导航】：

　　(一)以会计确认是否发生变更作为判断基础

　　(二)以计量基础是否发生变更作为判断基础

　　(三)以列报项目是否发生变更作为判断基础

　　【高频考点】：会计政策变更与会计估计变更的划分

　　(一)以会计确认是否发生变更作为判断基础

　　一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

　　(二)以计量基础是否发生变更作为判断基础

　　一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

　　(三)以列报项目是否发生变更作为判断基础

　　一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

　　(四)根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。
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　　会计政策变更的会计处理

　　【考频分析】：

　　考频：★★★★★

　　复习点拨：本考点特别重要，考生必须把追溯调整法和未来适用法都熟练掌握和运用。

　　【内容导航】：

　　(一)追溯调整法

　　(二)未来适用法

　　【高频考点】：会计政策变更的会计处理

　　发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。

　　(一)追溯调整法

　　追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

　　追溯调整法通常由以下步骤构成：

　　*9步，计算会计政策变更的累积影响数；

　　第二步，编制相关项目的调整分录；

　　【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；

　　第四步，附注说明。

　　其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。即变更年度所有者权益变动表中“上年金额”栏目“盈余公积”和“未分配利润”项目的调整。

　　累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：

　　*9步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；

　　第二步，计算两种会计政策下的差异；

　　第三步，计算差异的所得税影响金额；

　　应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。

　　第四步，确定前期中每一期的税后差异；

　　第五步，计算会计政策变更的累积影响数。

　　需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

　　(二)未来适用法

　　未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

　　在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重新编制以前年度的财务报表。
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　　前期差错更正的会计处理

　　【考频分析】：

　　考频：★★★★★

　　复习点拨：本考点特别重要，建议考生多从练习题中体会和掌握本考点内容。

　　【内容导航】：

　　(一)对于不重要的前期差错

　　(二)重要的前期差错的会计处理

　　【高频考点】：前期差错更正的会计处理

　　前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

　　(一)对于不重要的前期差错

　　采用未来适用法更正

　　(二)重要的前期差错的会计处理

　　企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

　　确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

　　企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

　　对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债日后事项》的规定进行处理。

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