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2015年西藏CPA会计答疑精选：持有至到期投资的会计处理

来源：高顿网校 2014-11-28

　　2015年西藏CPA会计答疑精选：持有至到期投资的会计处理

　　【提问原题】：

　　原题：单项选择题

　　2013年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券面值为1000万元，票面年利率为10%，分期付息、到期一次还本。2013年12月31日，该债券的公允价值上涨至1180万元。假定不考虑其他因素，2013年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(　　)万元。

　　A.1000

　　B.1100

　　C.1180

　　D.1280

　　正确答案：A

　　知识点：持有至到期投资的会计处理

　　答案解析：持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量，由于按照面值购入，所以实际利率和票面利率相等，2013年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为1000万元。

　　【高顿网校注册会计师学员提问】：

　　老师您好，持有至到期投资，要是实际利率和票面利率是相等的，那么他的后续计量的摊余成本就等于面值。但是要是可供出售金融资产，他的后续计量就应该按照公允价值来计量。我的理解对嘛?

　　【高顿网校在线回答】：

　　尊敬的学员，您好：

　　您的思路是对的，但是要提示一下，对于购入分期付息的债券作为持有至到期投资核算，是您说的这样，不涉及利息调整摊销，面值和摊余成本相等;但是如果是一次还本付息的，每期确认利息是借记持有至到期投资——应计利息，贷投资收益，那么这个利息就构成摊余成本，面值和摊余成本就不相等了。

　　可供出售金融资产期末要按照公允价值计量，计算期末摊余成本，与公允价值比较，差额确认公允价值变动。

　　名人名言：读书是易事，思索是难事，但两者缺一，便全无用处。

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郁刚

高顿CPA研究院主任