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2014年注会考试审计第二十章知识点：了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

来源：高顿网校 2014-03-05

　　知识点：了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

　　注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。

　　集团项目组应当：

　　（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；

　　（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。

　　一、集团管理层下达的指令

　　为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对组成部分下达指令。这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息的要求，通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式。

　　注意：

　　报告文件包通常由标准模板组成，但通常不采用按照适用的财务报告编制基础编制和列报的整套财务报表的形式。

　　二、舞弊

　　注册会计师需要识别和评估舞弊导致财务报表发生重大错报的风险，针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。

　　三、集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论

　　项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。

　　四、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序

　　集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：

　　（1）确认或修正最初识别的重要组成部分；

　　（2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。

　　在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的基础上，集团项目组应当制定集团总体审计策略和具体审计计划。集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划。

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郁刚

高顿CPA研究院主任