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2014年注会考试审计第二十章知识点：针对评估的风险采取的应对措施

来源：高顿网校 2014-03-05

　　知识点：针对评估的风险采取的应对措施

　　对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。

　　集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：

　　（1）组成部分的重要程度；

　　（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；

　　（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；

　　（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

　　一、对重要组成部分需执行的工作

　　就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

　　对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

　　（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；

　　（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；

　　（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　二、对不重要的组成部分所需执行的工作

　　对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

　　三、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理

　　如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行程序。

　　注意：

　　*9，注册会计师执行的工作；

　　第二，集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分。

　　四、参与组成部分注册会计师的工作

　　如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：

　　（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；

　　（2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；

　　（3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

　　注意：

　　*9，如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。

　　第二，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

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