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2014年CPA考试审计第二十三章知识点：含有已审计财务报表的文件中的其他信息

来源：高顿网校 2014-03-07

　　知识点：含有已审计财务报表的文件中的其他信息

　　一、其他信息的含义

　　其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。其他信息主要包括：

　　（1）管理层或治理层的经营报告；

　　（2）财务数据摘要；

　　（3）员工情况数据；

　　（4）计划的资本性支出；

　　（5）财务比率；

　　（6）董事和高级管理人员的姓名；

　　（7）择要列示的季度数据。

　　理解其他信息的含义，主要应把握以下几点：

　　1.其他信息是根据法律法规的规定或惯例而披露的。

　　2.其他信息是相对于已审计财务报表而言的。

　　3.其他信息包括财务信息和非财务信息。

　　二、注册会计师对于其他信息的责任

　　1.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。注册会计师审计工作的重心应当紧紧围绕被审计单位的财务报表。对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度。

　　2.对财务报表出具审计报告时对其他信息的考虑。无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。

　　3.有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序的情形。如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项。

　　4.有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告的情形。如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于业务的性质、法律法规和相关职业准则的规定。

　　5.获取其他信息的时间。注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。

　　三、重大不一致

　　（一）重大不一致的含义

　　不一致，是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能会导致注册会计师对依据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。

　　（二）识别重大不一致时的措施

　　1.确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

　　2.识别重大不一致时的措施

发现的时间	情况描述	具体处理
在审计报告日前识别重大不一致	需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改	注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见
在审计报告日前识别重大不一致	需要修改其他信息而管理层拒绝修改	（1）除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通；（2）注册会计师还应当采取下列措施之一：①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；②拒绝提交审计报告；③解除业务约定
审计报告日后识别重大不一致	需要修改已审计财务报表	按第二时段或第三时段期后事项处理
	需要修改其他信息	管理层同意修改，注册会计师应实施必要的程序，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改
	需要修改其他信息	管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见

　　四、对事实的重大错报

　　（一）对事实的重大错报的含义

　　在阅读其他信息以识别重大不一致时，注册会计师可能会注意到明显的对事实的重大错报。对事实的重大错报，是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报。

　　（二）注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报时的措施

　　1.与管理层讨论

　　在阅读其他信息以识别重大不一致时，如果注意到明显的对事实的重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项。讨论的目的在于解除注册会计师对其他信息中可能存在着对事实的重大错报的疑虑。

　　2.仍然认为存在明显的对事实的重大错报时的措施

　　如果在讨论后仍然认为存在明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见。注册会计师应当考虑管理层收到的咨询意见。

　　3.确定其他信息存在对事实的重大错报时的措施

　　如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施。

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