2013年CPA《税法》第2章：进口货物征税

第八节　进口货物征税(海关代征)

　　一、进口货物征税范围及纳税人

　　凡是申报进入我国海关境内的货物。

　　只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。

　　二、进口货物适用税率

　　应该按照国内的税率来一样13%、17%。

　　三、进口货物应纳增值税的计算

　　纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率(13%或17%，同国内货物)计算应纳税额，不得抵扣任何税额(仅指进口环节增值税本身)。其计算公式为：

　　(1)进口一般货物：

　　组成增值税计税价格=关税完税价格+关税

　　关税=关税完税价格×关税税率

　　应纳进口增值税=组成增值税计税价格×增值税税率

　　(2)进口应税消费品：

　　组成增值税计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　关税=关税完税价格×关税税率

　　消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)×消费税税率

　　应纳进口增值税=组成增值税计税价格×增值税税率

　　纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证。

　　【经典例题】从境外某公司进口手机关税完税价格100万元，关税税率30%，计算进口环节应纳增值税(关税税率为30%)。

　　进口环节应缴纳的关税=100×30%=30(万元)

　　进口环节应缴纳的增值税=(100+30)×17%=22.1(万元)。

　　【经典例题】某市化妆品厂为增值税一般纳税人，2006年9月进口一批化妆品，买价95万元，境外运费及保险费共计5万元。 (关税税率为50%，消费税税率为30%)

　　关税完税价格=95+5=100(万元)

　　组成计税价格=100×(1+50%)/(1-30%)=214.286(万元)

　　进口环节缴纳增值税=214.286×17%=36.429(万元)

　　【经典例题】某企业进口8000件服装，关税完税价格为200万元，假设进口关税税率为30%，支付国内运输企业的运输费用1万元(有货运发票)。本月售出5500件，取得含税销售额350万元。

　　解析：

　　进口关税=200×30%=60(万元)

　　进口环节增值税=(200+60)×17%=44.2(万元)

　　本月应纳增值税=350/(1+17%)×17%-44.2-1×7%=50.85-44.2-0.07=6.58(万元)

　　四、进口货物的税收管理

　　进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天;纳税地点为进口货物报关地海关;纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。