2013年CPA《税法》第2章：出口货物退(免)税1

第九节　出口货物退(免)税

　　一、出口退(免)税的基本政策

　　(一)出口免税并退税。

　　(二)出口免税但不退税。

　　(三)出口不免税也不退税。

　　二、出口退(免)税的适用范围

　　(一)免税并退税的出口货物：一般应具备以下四个条件：

　　1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。

　　2.必须是报关离境的货物。

　　3.必须是在财务上作销售处理的货物。

　　4.必须是出口收汇并已核销的货物。

　　对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退(免)税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。

　　(二)免税并退税的企业：

　　1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

　　2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。

　　3.特定出口的货物：

　　(1)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。

　　(2)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。

　　(3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。

　　(4)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。

　　(三)出口免税不退税的企业：

　　1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

　　2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。

　　3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。

　　(四)出口免税但不予退税的货物：

　　1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。

　　2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。

　　3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。

　　4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。

　　5.国家规定的其他免税货物。

　　(五)出口不免税也不退税的货物和企业

　　除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：

　　1.出口的原油。

　　2.援外出口货物。

　　3.国家禁止出口的货物。

　　对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。

　　(六)对生产企业出口下列四类产品，视同自产产品给予退免税。

　　(七)外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣的处理

　　1.外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期间内办理认证手续的增值税专用发票不予抵扣或退税。

　 　2.外贸企业出口货物,凡未在规定期限内申报退(免)税或虽已申请退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《代 理出口货物证明的》，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项税专用发票情况，填具进项发票明细 表。