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2014注册会计师会计备考必做：第三套

来源：高顿网校 2014-12-18

　　一、单项选择题

　　1. 下列有关各种会计要素计量属性的说法中，不正确的是( )。

　　A.历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值

　　B.公允价值通常反映的是资产或负债的现时成本或现时价值

　　C.当相关资产或负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或类似资产的活跃市场报价时，需采用估值技术来确定相关资产或负债的公允价值，此时公允价值都是以现值为基础确定的

　　D.当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本

　　[答案]C

　　[解析]选项C，现值是一种比较普遍采用的估值方法，但不是所有，所以公允价值不都是以现值为基础确定的。

　　2. 下列各项中，不应作为年末资产负债表存货项目列示的是( )。

　　A.正在加工环节制造但尚未完工入库的在产品

　　B.已经签订合同的在库产成品

　　C.为外单位加工修理而发生的代修费

　　D.尚未提货的已销售产品

　　[答案]D

　　[解析]选项C，企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品，在资产负债表中作为存货列示，但列示的金额应为材料的加工费或修理费，而不是产成品的价值;选项D，产品已销售，与产品所有权相关的主要风险和报酬已经转移，不再属于销售企业的存货。

　　3. 2013年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为2 000万元。工程自2013年5月1日开工，预计2015年3月底完工。甲公司2013年共发生工程支出384万元(不包括借款费用)，结算合同价款300万元，2013年年末预计合同总成本为1 060万元。另外，为建造该项工程，甲公司于2013年4月1日专门从银行借入款项1 000万元，期限为2年，年利率为6%。甲公司完工进度按照累计发生的成本占合同预计总成本的比例确定。2013年甲公司对该合同应确认合同毛利的金额为( )。

　　A.305.06万元 B.340.53万元

　　C.376万元 D.389万元

　　[答案]C

　　[解析]2013年甲公司因借款费用确认工程成本=1 000×6%×8/12=40(万元)，甲公司2013年实际发生的工程成本为=384+40=424(万元)，当期完工进度=424/1 060=40%，当期应确认的合同收入=2 000×40%=800(万元)，当期应确认的合同毛利=800-424=376(万元)。

　　4. 企业发生的下列交易或事项中，应计入当年营业外支出的是( )。

　　A.外币报表折算时产生的外币报表折算差额

　　B.回购股份进行股权激励支付的股份回购款

　　C.无法查明原因的现金盘亏

　　D.债权人发生的债务重组损失

　　[答案]D

　　[解析]选项A，外币报表折算差额直接在报表中列示，不进行相关的账务处理;选项B，借记“库存股”，贷记“银行存款”;选项C，计入管理费用。

　　5. 预计资产未来现金流量时不应包括的内容是( )。

　　A.因筹资活动产生的现金流量

　　B.为维持资产正常运转而发生的现金流出

　　C.与重组义务支出相关的预计未来现金流量

　　D.资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量

　　[答案]A

　　[解析]预计资产未来现金流量应以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

　　企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。

　　6. 20×3年1月1日，甲公司购入某企业于当日发行的面值为500万元的债券，实际支付价款520万元，另支付相关交易费用1.77万元，债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年末支付当年利息，到期一次还本，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算，20×3年末该债券的公允价值为450万元，公司预计还将持续下跌，20×4年末该债券的公允价值为520万元，则20×4年末可供出售金融资产因公允价值回升应确认的收益为( )。

　　A.77万元 B.67.64万元

　　C.9.35万元 D.70万元

　　[答案]B

　　[解析]债券的初始入账价值=520+1.77=521.77(万元)，则20×3年末应确认的投资收益=521.77×4%=20.87(万元)，摊余成本=521.77+20.87-500×5%=517.64(万元)，公允价值为450万元，发生了减值，应确认的减值损失=517.64-450=67.64(万元)。减值后摊余成本=账面价值=450(万元)，因此20×4年应确认的投资收益=450×4%=18(万元)。20×4年末的摊余成本=450-500×5%+18=443(万元)，20×4年末该债券的公允价值为520万元，公允价值回升金额=520-443=77(万元)，转回的减值应以计提的减值损失为限，故应转回减值损失67.64万元，差额9.36万元应作为公允价值的上升处理，贷记资本公积。因此20×4年末可供出售金融资产因公允价值回升应确认的收益为67.64万元。

　　7. 甲公司20×4年度发生的交易或事项如下：(1)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一项无形资产交付乙公司，抵偿所欠乙公司款项30万元;(2)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批外购原材料，投入办公楼在建工程项目;(3)收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴300万元;(4)接受控股股东的现金捐赠350万元;(5)可供出售外币非货币性项目发生汇兑收益80万元。下列关于甲公司20×4年度的会计处理中，正确的是( )。

　　A.当期计入损益的利得为660万元

　　B.当期计入资本公积的利得为80万元

　　C.当期确认的收入为2万元

　　D.当期确认的收入为352万元

　　[答案]B

　　[解析]事项(1)，计入营业外收入的金额=(25-20)+(30-25)=10(万元);事项(2)，属于进项税额转出的业务，领用外购的原材料按账面价值结转，会计上不确认收入;事项(3)，属于与收益相关的政府补助，计入营业外收入;事项(4)，视同控股股东的资本性投入，计入资本公积——股本溢价;事项(5)，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。故当期计入损益的利得为310万元，当期计入资本公积的利得为80万元，当期确认的收入为0。

　　8. 企业享受的下列税收优惠政策中，属于政府补助的是( )。

　　A.增值税出口退税

　　B.免征的营业税

　　C.某大型国企接受政府豁免的债务

　　D.北京公交公司取得的财政补贴款

　　[答案]D

　　[解析]选项A，增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助;选项BC，都属于不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助。

　　9. 甲公司为乙公司的母公司。20×8年1月1日，甲公司与乙公司签订一项专利权销售合同，将自行研发的一项专利权销售给乙公司，售价为550万元，当日收取价款。专利权的成本为400万元。乙公司将购买的专利权作为无形资产核算，购入后即投入使用。乙公司采用年限平均法计提摊销，预计该专利权可使用5年，预计净残值为零。不考虑其他因素，则20×8年12月31日甲公司合并资产负债表中，乙公司的专利权作为无形资产应当列报的金额为( )。

　　A.550万元 B.400万元

　　C.440万元 D.320万元

　　[答案]D

　　[解析]站在企业集团角度，专利权的初始成本为400万元，专利权转让价款550万元与成本400万元之差为未实现的内部交易损益，需要抵消。甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的专利权作为无形资产应当列报的金额=400-400/5=320(万元)。#p#副标题#e#

　　10. 20×7年1月1日甲公司取得F公司40%的股权，能够对F公司施加重大影响。当年9月份甲公司出售给F公司一批存货，售价为700万元，成本为400万元，F公司取得后作为固定资产管理并立即投入使用，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，预计使用10年。20×7年12月31日该投资的账面价值为1 200万元。F公司20×8年发生净亏损4 000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元(符合长期权益的条件)，同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F公司额外损失的弥补义务50万元且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则甲公司20×8年度应确认的投资损益为( )。

　　A.-1 588万元 B.-1 200万元

　　C.-1 500万元 D.-1 550万元

　　[答案]D

　　[解析]甲公司有关会计处理如下：

　　20×8年度F公司调整后的净利润=-4 000+(700-400)/10=-3 970(万元)

　　20×8年度甲公司应分担损失=3 970×40%=1 588万元>投资账面价值1 200万元，属于超额损失，首先，冲减长期股权投资账面价值：

　　借：投资收益 1 200

　　贷：长期股权投资——F公司(损益调整) 1 200

　　其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，且甲公司需要承担F公司额外的损失的弥补义务50万元，则应进一步确认损失：

　　借：投资收益 350

　　贷：长期应收款 300

　　预计负债 50

　　20×8年度甲公司应确认的投资损益=-(1 200+300+50)=-1 550(万元)，应选D。

　　(长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损失38万元备查登记)

　　11. 在编制现金流量表补充资料时，下列各项中，应作为净利润调减项目的是( )。

　　A.企业的定期存款利息收入 B.固定资产报废损失

　　C.公允价值变动收益 D.计提的资产减值准备

　　[答案]C

　　[解析]选项A，定期存款利息收入影响净利润且属于经营活动，有现金的流入，不需要调整;选项BD，均属于调增项目。

　　12. 甲公司20×4年度发生如下交易或事项：(1)以每股10元的价格发行500万股本公司普通股，每股面值1元，支付给券商的佣金及手续费20万元;(2)向股东宣告分配股票股利600万元并于当年实际发放;(3)因前期差错更正调增期初留存收益100万元;(4)收到所得税返还100万元;(5)提取安全生产费80万元(期末产品均已对外出售)。则上述交易或事项对甲公司20×4年12月31日所有者权益总额的影响是( )。

　　A.5 180万元 B.5 780万元

　　C.5 100万元 D.5 260万元

　　[答案]A

　　[解析]事项(1)，增加的所有者权益=10×500-20=4 980(万元);事项(2)，分录借贷方均影响所有者权益，属于所有者权益的内部变动，不影响所有者权益总额;事项(3)，增加所有者权益100万元;事项(4)，计入营业外收入，最终转入留存收益，增加所有者权益100万元;事项(5)，借记“生产成本”，贷记“专项储备”，由于期末产品均已对外出售，生产成本科目的余额期末转入主营业务成本，影响损益，损益科目最终转入留存收益，因此该业务借贷相抵不影响所有者权益总额。故对甲公司20×4年12月31日所有者权益总额的影响=4 980+100+100=5 180(万元)。#p#副标题#e#

　　二、多项选择题

　　1. 对于发行债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时(不考虑相关交易费用)，下列表述正确的有( )。

　　A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加

　　B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值

　　C.随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少

　　D.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加

　　[答案]BD

　　[解析]债券溢价的情况下，随着各期债券溢价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期减少，利息费用逐期减少，但是应付利息保持不变，所以选项AC错误。

　　2. 甲公司适用的所得税税率为25%，20×1年发生有关交易或事项如下：(1)期末因针对管理人员而确认的现金结算的股份支付形成负债300万元。假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬在实际支付时才可以在税前扣除。(2)因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。(3)有一项投资性房地产，期末账面价值为3 000万元(其中成本2 800万元，公允价值变动200万元)，期末计税基础为2 700万元。(4)期末确认因辞退福利计划将一次性支付的补偿款1 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。下列关于甲公司20×1年递延所得税的处理中，正确的有( )。

　　A.股份支付业务形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产

　　B.债务担保业务不形成暂时性差异，不确认递延所得税

　　C.投资性房地产业务形成可抵扣暂时性差异300万元，应确认递延所得税资产75万元

　　D.辞退福利业务形成可抵扣暂时性差异1 000万元，应确认递延所得税资产250万元

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债(300×25%)75万元。

　　适用的所得税税率为25%，20×1年发生有关交易或事项如下：(1)期末因针对管理人员而确认的现金结算的股份支付形成负债300万元。假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬在实际支付时才可以在税前扣除。(2)因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。(3)有一项投资性房地产，期末账面价值为3 000万元(其中成本2 800万元，公允价值变动200万元)，期末计税基础为2 700万元。(4)期末确认因辞退福利计划将一次性支付的补偿款1 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。

　　3. 甲公司20×1年1月1日购入乙公司发行的5年期债券划分为持有至到期投资核算。20×2年8月1日又购入丙公司债券作为可供出售金融资产核算。20×2年甲公司的经营状况严重下滑资金周转困难，甲公司计划将上述债券全部出售以换得流动资金维持正常的生产经营，则下列说法中正确的有( )。

　　A.应将持有的乙公司债券重分类为可供出售金融资产

　　B.应将持有的乙公司债券重分类为交易性金融资产

　　C.对于持有的丙公司债券不需要重分类

　　D.应将持有的丙公司债券重分类为持有至到期投资

　　[答案]AC

　　[解析]选项B，交易性金融资产不得与其他资产进行重分类;选项D，对于出售持有的丙公司的债券属于出售可供出售金融资产，是正常的业务，不需要重分类。

　　4. 甲公司20×4年发生下列企业合并业务：(1)20×4年1月5日甲公司支付了9 400万元取得乙公司其他70%的股权，总持股比例达到100%，当日乙公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。甲公司原所持乙公司30%的股权于20×3年1月1日以3 750万元取得，形成对乙公司的重大影响，之前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。20×3年因乙公司实现利润确认的投资收益为350万元，假定原30%部分股权于购买日的公允价值为5 350万元。(2)20×3年1月1日甲公司以1 000万元自母公司处购买丙公司20%的股份，对丙公司形成重大影响。20×3年因丙公司实现净利润确认的投资收益为100万元。20×4年1月1日甲公司再次自母公司处购买丙公司40%的股份，新支付对价的固定资产账面价值为2 000万元。丙公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为5 500万元，公允价值为5 700万元。下列关于甲公司20×4年企业合并业务的处理中，正确的有( )。

　　A.对乙公司的合并成本为14 750万元

　　B.合并乙公司确认的商誉为1 750万元

　　C.对丙公司的合并成本为3 300万元

　　D.合并丙公司时初始投资成本与长期股权投资的账面价值之差计入当期损益

　　[答案]ABC

　　[解析]选项AB，合并成本等于原持有部分在此时的公允价值和新付出对价公允价值之和，原持股部分的公允价值为5 350万元，所以确认的商誉=5 350+9 400-13 000=1 750(万元);选项C，合并日初始投资成本=5 500×60%=3 300(万元);选项D，合并日长期股权投资的账面价值=1 000+100+2 000=3 100(万元)，初始投资成本3 300万元与其的差额200万元调整资本公积。相关分录为：

　　借：长期股权投资 (3 300-3 100)200

　　贷：资本公积 200

　　5. M公司20×8年3月31日与N公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给N公司。合同约定，厂房转让价格为4 300万元，该厂房所有权的转移手续将于20×9年2月10日前办理完毕，不存在清理费用。M公司厂房系20×3年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8 100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至20×8年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。下列关于M公司20×8年对厂房的会计处理中，正确的有( )。

　　A.20×8年对该厂房应计提的折旧额为200万元

　　B.20×8年对该厂房应确认资产减值损失200万元

　　C.该厂房在期末资产负债表中应由非流动资产重分类为流动资产列示

　　D.该厂房在期末资产负债表中应在“持有待售资产”项目中列示

　　[答案]ABCD

　　[解析]选项A，该厂房于20×8年3月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应立即停止计提折旧，所以20×8年的折旧费用=(8 100-100)/10×(3/12)=200(万元);选项B，转换时，原账面价值4 500万元[8 100-(8 100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于调整后的预计净残值4 300万元，应确认资产减值损失(4 500-4 300)200万元;选项CD，持有待售的固定资产应由非流动资产重分类为流动资产列示，并在“持有待售资产”项目中列示。

　　6. 甲公司发生的投资业务如下：(1)20×3年7月1日，甲公司以银行存款2 800万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为7 500万元(等于账面价值)。20×3年下半年A公司实现净利润4 000万元，其他综合收益增加3 000万元。(2)20×4年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利2 000万元，实现净利润740万元，其他综合收益减少1 000万元。(3)20×4年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对原有A公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为3 200万元，剩余15%的股权公允价值为1 920万元。下列关于甲公司出售股权时的会计处理，正确的有( )。

　　A.出售股权时甲公司个别报表中应确认投资收益140万元

　　B.对于未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益

　　C.原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益

　　D.出售股权时甲公司个别报表中应确认的投资收益为1 024万元

　　[答案]BCD

　　[解析]出售时的会计分录为(出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本3 000万元、损益调整1 096万元、其他权益变动800万元)：

　　借：银行存款 3 200

　　贷：长期股权投资——成本 (3 000×25%/40%)1 875

　　——损益调整 (1 096×25%/40%)685

　　——其他权益变动 (800×25%/40%)500

　　投资收益 140

　　未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：

　　借：可供出售金融资产 1 920

　　贷：长期股权投资——成本 (3 000-1 875)1 125

　　——损益调整 (1 096-685)411

　　——其他权益变动 (800-500)300

　　投资收益 84

　　原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：

　　借：资本公积——其他资本公积 800

　　贷：投资收益 800

　　7. 下列各项业务中，需要调整当期期初留存收益的有( )。

　　A.当期发现以前期间漏记了管理用固定资产折旧300万元

　　B.当期发现上年度以现金结算的股份支付确认了成本费用和资本公积300万元

　　C.因固定资产经济利益实现方式发生变化，将固定资产折旧方法由年限平均法变为年数总和法

　　D.日后期间发生的销售退回，原销售确认收入1 000万元，结转成本600万元

　　[答案]AD

　　[解析]选项A，本期发现前期差错更正，需要进行追溯重述，补记折旧计入管理费用，影响损益，最终需要调整期初留存收益;选项B，以现金结算的股份支付应确认成本费用和应付职工薪酬，差错更正不影响损益，也就无需调整期初留存收益;选项C，属于会计估计变更，采用未来适用法，不需要追溯调整，也就不会影响期初留存收益;选项D，日后调整事项需要调整报告年度财务报表的收入和费用，本期报表的期初数也应随之进行调整。

　　8. 甲公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用当月1日的市场汇率作为即期汇率的近似汇率进行折算。某年度4月30日和5月1日的市场汇率均为1美元=8.10元人民币，各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。该公司当年5月份外币收支业务如下：5日，收回应收账款0.8万美元并存入银行;8日，以银行存款支付应付账款0.5万美元;20日，以银行存款归还短期借款1万美元;23日，出售一批货款为2.5万美元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑相关税费，当年5月31日的市场汇率为1美元=8.05元人民币，则下列说法中，正确的有( )。

　　A.银行存款外币账户产生的汇兑损失为4 650元

　　B.应收账款外币账户产生的汇兑损失为1 350元

　　C.应付账款外币账户产生的汇兑损失为250元

　　D.当月甲公司外币业务会计处理应计入财务费用借方的金额5 000元

　　[答案]AB

　　[解析]选项A，银行存款外币账户产生的汇兑损益=(10+0.8-0.5-1)×8.05-(10+0.8-0.5-1)×8.10=-0.465(万元)，属于汇兑损失，应借记财务费用，贷记银行存款;选项B，应收账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8+2.5)×8.10=-0.135(万元)，属于汇兑损失，应借记财务费用，贷记应收账款;选项C，应付账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(万元)，属于汇兑收益，应借记应付账款，贷记财务费用，应付账款减少应为借方;选项D，短期借款外币账户产生的汇兑损益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(万元)，当月甲公司外币业务计入财务费用借方的金额=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55(万元)。

　　9. 20×4年9月1日，甲公司发行了由其自行决定是否派发股利的含5%非累积股利的优先股。如果使用的税务或会计处理要求被修订，该优先股将被赎回。下列有关甲公司对该优先股的分类，不正确的有( )。

　　A.划分为金融资产核算 B.划分为金融负债核算

　　C.划分为权益工具核算 D.作为复合金融工具处理

　　[答案]ABC

　　[解析]鉴于甲公司和持有人均无法控制的或有事项是现时的，且可能导致甲公司在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该优先股应分类为一项金融负债。但是由于5%的股利可由甲公司自行决定，所以该优先股又是企业的权益工具。由于该优先股同时包含负债和权益工具的特征，因此是一项复合金融工具。

　　10. A公司持有在境外注册的B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。A公司以人民币为记账本位币，B公司以港币为记账本位币，A公司与B公司发生如下外币交易：(1)20×4年10月20日，A公司以每股4美元的价格购入C公司股票100万股，另支付交易费用1万美元。A公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。20×4年12月31日，C公司股票的市价为每股5美元。(2)20×4年12月31日，A公司长期应收款余额为7 500万港元，按照当日汇率调整前的人民币账面余额为6 465万元。该长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资。20×4年12月31日，即期汇率为1美元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。(3)因对B公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100万元。假定A公司和B公司均采用交易日的即期汇率进行折算。关于上述交易或事项对A公司20×4年度合并营业利润的影响，正确的有( )。

　　A.交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润672万元

　　B.交易性金融资产的交易费用不影响合并营业利润

　　C.长期应收款产生的汇兑损失转入外币报表折算差额时，增加合并营业利润15万元

　　D.因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元

　　[答案]AC

　　[解析]选项A，交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润=(100×5×6.80-100×4×6.82)=672(万元)，正确;选项B，交易性金融资产的交易费用应减少合并营业利润6.82(1×6.82)万元，所以不正确;选项C，长期应收款产生的汇兑损失在合并报表编制时，应借记“外币报表折算差额”，贷记“财务费用”15万元，正确;选项D，因对B公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润，在编制合并报表时，直接在“外币报表折算差额”项目中列示，对于少数股东分摊的部分，应借记“外币报表折算差额”，贷记“少数股东权益”20万元，所以不正确。#p#副标题#e#

　　三、综合题

　　1. (本小题6分，可以选用中文或英文解答，使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，*6得分为11分)

　　A公司对B公司投资的有关资料如下：

　　(1)A公司于20×3年以6 000万元取得B上市公司15%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。A公司原持有B公司15%的股权于20×3年12月31日的公允价值为7 500万元，累计计入其他综合收益的金额为1 500万元。

　　(2)20×4年1月1日，A公司又斥资27 500万元自C公司取得B公司另外55%的股权，当日B公司可辨认净资产的公允价值为49 500万元。至此A公司对B公司的持股比例达到70%，并取得控制权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。

　　(3)20×4年B公司实现净利润4 000万元，假定B公司一直未进行利润分配。

　　(4)20×5年1月1日，A公司将其持有的对B公司60%的股权出售给某企业，出售取得价款33 000万元。在出售60%的股权后，A公司对B公司的持股比例变为10%，剩余股权公允价值为5 500万元，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，应由成本法改为可供出售金融资产核算。

　　要求：

　　(1)编制A公司20×3年与投资相关的会计分录。

　　(2)判断20×4年A公司对B公司的企业合并类型并说明理由。

　　(3)计算20×4年1月1日长期股权投资的初始投资成本，简述A公司在个别财务报表中的处理原则，并编制相关分录。

　　(4)计算20×5年1月1日A公司出售B公司股权时确认的投资收益，简述A公司在个别财务报表中的处理原则，并编制相关分录。

　　(5)计算20×5年1月1日A公司出售B公司股权时在A公司合并财务报表中应确认的投资收益。

　　[答案]

　　(1)A公司20×3年与投资相关的会计分录：

　　借：可供出售金融资产——成本 6 000

　　贷：银行存款 6 000

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 1 500

　　贷：资本公积——其他资本公积 1 500

　　Accounting entries relating to Compnay A’s investment in 20×3：

　　Dr：Available for sale financial assets——At cost 6 000

　　Cr：Bank deposit 6 000

　　Dr：Available for sale financial assets——Changes in fair value

　　1 500

　　Cr：Capital reserve——Other capital reserve 1 500

　　(2)合并类型：非同一控制下企业合并。

　　理由：交易前A公司与C公司不存在任何关联方关系。

　　The type of consolidation: business combination not under the same control.

　　Reason: Company A and Company C do not have any relationship before the transactions occur.

　　(3)长期股权投资的初始投资成本=7 500+27 500=35 000(万元)

　　A公司个别财务报表中的处理原则：A公司应当按照原持有的15%股权投资账面价值加上新增的55%股权的投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的可供出售金融资产原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。相关会计分录：

　　借：长期股权投资 27 500

　　贷：银行存款 27 500

　　借：长期股权投资 7 500

　　贷：可供出售金融资产 7 500

　　借：资本公积——其他资本公积 1 500

　　贷：投资收益 1 500

　　Initial investment cost of long-term equity investment=7 500+27 500=35 000(ten thousand Yuan)

　　The principle of accounting treatment made in Company A’s single financial statements: Company A should sum up the carrying value of original 15% equity investment and the investment cost of additional new 55% equity shares, and recognize the total as the initial investment cost under cost method. Before acquisition date, cumulated changes in fair value of available for sale financial asset originally recognized in other comprehensive income should be transferred to profit or loss in current period under cost method. Relevant accounting entries are as follows:

　　Dr：Long-term equity investment 27 500

　　Cr：Bank deposit 27 500

　　Dr：Long-term equity investment 7 500

　　Cr：Available for sale financial asset 7 500

　　Dr：Capital reserve——Other capital reserve 1 500

　　Cr：Investment income 1 500

　　(4)A公司出售B公司股权时确认的投资收益=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(万元)

　　A公司个别财务报表中的处理原则：处置后的剩余股权不能对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

　　相关会计分录：

　　借：银行存款 33 000

　　贷：长期股权投资 (35 000×60%/70%)30 000

　　投资收益 3 000

　　借：可供出售金融资产 5 500

　　贷：长期股权投资 (35 000×10%/70%)5 000

　　投资收益 500

　　Investment income should be recognized when Company A selling Company B’s equity=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(ten thousand Yuan)

　　The principle of accounting treatment made in Company A’s single financial statements: residual interest would not control, joint control or exert significant influence on investee, accounting treatments should be made in accordance with relevant provisions in Enterprise Accounting Standards No.22——Recognition and measurement of financial instrument, the difference between fair value at the date of loss of control and carrying value should be recognized in profit or loss of current period.

　　Relevant accounting entries are as follows:

　　Dr：Bank deposit 33 000

　　Cr：Long-term equity investment (35 000×60%/70%)30 000

　　Investment income 3 000

　　Dr：Available for sale financial asset 5 500

　　Cr：Long-term equity investment (35 000×10%/70%)5 000

　　Investment income 500

　　(5)A公司合并财务报表中应确认的投资收益=(33 000+5 500)-(49 500+4 000)×70%-(35 000-49 500×70%)=700(万元)

　　Investment income should be recognized in Company A’s consolidated financial statements=(33 000+5 500)-(49 500+4 000)×70%-(35 000-49 500×70%)=700(ten thousand Yuan)#p#副标题#e#

　　　2. (本小题14分)甲公司为一生产制造型企业，20×4年发生的与资产减值有关的事项如下：

　　(1)甲公司有一条流水线生产W产品，该流水线由A、B、C、D四部机器构成，均无法单独产生现金流量;此外W产品由包装机包装后对外销售，包装机由独立核算的包装车间使用，公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，该公司还用该包装机承接其他企业产品包装业务、收取包装费。

　　(2)20×4年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量的现值为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2 950万元。20×4年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2 500万元。

　　(3)20×4年12月31日，甲公司一项投资性房地产出现减值迹象，预计该投资性房地产的可收回金额为8 400万元。该投资性房地产为20×3年10月以银行存款9 000万元购入的，其中包含相关税费150万元，于当月达到预定可使用状态并对外出租，年租金为500万元，采用成本模式进行后续计量。该房地产的预计使用年限为20年，净残值为零，采用直线法计提折旧，该房地产发生减值后，原折旧方法、预计使用年限不变。

　　(4)20×3年12月，甲公司购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6 300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。20×4年末，该固定资产的市价下跌至4 800万元。

　　(5)甲公司在20×4年1月1日以2 500万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3 000万元，假定乙公司没有负债和或有负债。甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉100万元。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，甲公司至少应当在每年年度终了进行减值测试。在20×4年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为2 500万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为2 700万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断资产组应如何认定，并简要说明理由。

　　(2)根据资料(2)，说明开发项目可收回金额的确定方法，并计算具体的金额。

　　(3)根据资料(3)，计算投资性房地产业务对当期损益的影响，并写出分析过程。

　　(4)根据资料(4)，判断固定资产在20×4年末是否发生了减值迹象，并说明理由。

　　(5)根据资料(5)，简述商誉减值测试的相关规定，并计算甲公司20×4年末合并资产负债表中应列示的商誉金额。

　　[答案]

　　(1)A、B、C、D四部机器应作为一个资产组，包装机应作为一个单项资产。

　　理由：A、B、C、D四部机器组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品包装业务、收取包装费，说明包装机可以独立产生现金流入，故不与A、B、C、D四部机器认定为一个资产组。

　　(2)可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计的未来现金流量的现值两者之间较高者确定;在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。由此得出开发项目的可收回金额为2 800万元。

　　(3)该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，可收回金额=8 400(万元)，期末账面价值=9 000-9 000/20/12×(2+12)=8 475(万元)，应确认的减值损失=8 475-8 400=75(万元)，当年因计提折旧计入其他业务成本的金额=9 000/20=450(万元)，当年租金收入计入其他业务收入的金额=500(万元)。

　　因此，投资性房地产业务对当期损益的影响=500―450―75=-25(万元)。

　　(4)固定资产在20×4年末发生了减值迹象。理由：固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

　　(5)商誉减值测试的规定：商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合至少在每年年度终了进行减值测试。

　　相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，然后根据除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　甲公司20×4年末合并资产负债表中应列示的商誉金额为0。

　　[解析]20×4年末，乙资产组(包含所有商誉)的账面价值为2 825(2 700+100/80%)万元，可收回金额为2 500万元，所以乙资产组(包含所有商誉)发生的减值为325万元，首先应抵减商誉的金额125(100/80%)万元，剩余部分200万元确认为其他资产减值损失。而合并报表中只需要确认母公司享有的商誉减值金额，所以合并报表中应确认商誉减值准备100万元，最终合并报表中列示的商誉金额为0(100-100)。#p#副标题#e#

　　3. (本小题18分)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，从事多元化销售业务，旗下有戊、庚两个子公司，适用的增值税税率均为17%。20×3年度发生如下与收入相关的业务(除特别说明外，销售价款均不含应向客户收取的增值税)。

　　(1)甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1 000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付合同价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。电梯安装是销售合同的重要组成部分。甲公司于本年12月25日完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。

　　(2)甲公司本年度销售给B企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为80万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业已开出商业承兑汇票(无息票据)，商业汇票期限为5个月，到期日为次年4月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。

　　(3)11月25日，甲公司销售给D企业一批货物，货物售价为80万元，成本为55万元，考虑到D企业是多年的老客户了，甲公司给予D企业10%的商业折扣，当日开具了增值税专用发票。考虑到这批货物为甲公司的新产品，性能可能不稳定，因此双方签订了一项补充条款，约定售出后3个月内若出现质量问题可以退货，退货期满支付货款。该批商品为新产品，甲公司无法合理预计退货率，至年末退回了10%，对方开具了红字增值税专用发票。

　　(4)戊公司是一家服装专营企业。20×3年10月开始采用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套3 000元购买W牌西服的客户可获赠一条S领带，W牌西服正常出厂价格为每套3 000元，S领带正常出厂价格为每条400元，该服装厂W牌西服单位成本1 600元/套，S领带单位成本200元/条。当期该服装企业销售组合西服领带100套，取得价款300 000元。

　　(5)庚公司从事公路的建设和经营。20×3年3月5日，甲公司(合同投资方)、庚公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设——经营——移交的方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中，建造及经营、维护均由庚公司实际执行。

　　庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累计实际发生建造成本20 000万元(其中，原材料13 000万元，职工薪酬3 000万元，机械作业4 000万元)，预计完成建造尚需发生成本60 000万元。庚公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。

　　假定甲公司所售商品均未计提存货跌价准备。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)和(2)，分别简述甲公司的收入确认原则

　　(2)根据资料(3)，判断甲公司20×3年度是否应确认收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认收入，计算其收入金额。

　　(3)根据资料(4)，说明戊公司的收入确认方法，计算20×3年确认的收入金额，并编制相关的会计分录。

　　(4)根据资料(5)，判断合同收入与合同成本应如何确认，计算庚公司20×3年确认的收入金额，并编制相关的会计分录。

　　[答案]

　　(1)资料(1)，电梯安装是销售合同的重要组成部分，应在电梯全部安装完成并验收合格时确认收入。

　　资料(2)，虽然B企业尚未提货，但甲公司仅负有保管义务，与设备相关的主要风险和报酬已经转移，应在交付B企业提货单且收到B企业开出的商业承兑汇票时确认收入。

　　(2)资料(3)，20×3年度甲公司不应确认收入。

　　判断依据：本业务属于附有销售退回条件的商品销售，因为是新产品，甲公司不能合理预计退货率，故应在售出商品的退货期满(20×4年2月)时确认收入。

　　(3)戊公司的收入确认方法：该项业务属于捆绑销售方式，应将总的销售金额按各项商品的公允价值比例来分摊确认各项商品的销售收入。即将销售金额分解成西服的销售收入和领带的销售收入两部分，各自结转相应的成本。

　　20×3年W牌西服应确认的销售收入=300 000×3 000/(3 000+400)=264 705.88(元)

　　20×3年S领带应确认的销售收入=300 000×400/(3 000+400)=35 294.12(元)

　　借：银行存款 357 800

　　贷：主营业务收入——W牌西服 264 705.88

　　——S领带 35 294.12

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　(300 000×17%+40 000×17%)57 800

　　借：主营业务成本 180 000

　　贷：库存商品——W牌西服 160 000

　　——S领带 20 000

　　(4)对于该项BOT项目，庚公司能够预计未来收取款项的公允价值，应当按未来应收款项的公允价值确认相应的合同收入与合同成本。

　　庚公司20×3年应确认的收入金额=(20 000+60 000)×25%×(1+10%)=22 000(万元)

　　借：工程施工 20 000

　　贷：原材料 13 000

　　应付职工薪酬 3 000

　　累计折旧 4 000

　　借：主营业务成本 20 000

　　工程施工——合同毛利 2 000

　　贷：主营业务收入 22 000

　　[解析]BOT项目20×3年的完工百分比=20 000/(20 000+60 000)=25%，应确认的主营业务成本=(20 000+60 000)×25%=20 000(万元)

　　4. (本小题18分)甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。内审部门在对甲公司及其下属子公司20×3年度财务报表进行审计时，内审人员关注到其20×3年以下交易或事项的会计处理：

　　(1)20×2年12月31日，甲公司将某大型机器设备按1 050万元的价格销售给乙租赁公司。该设备20×2年12月31日的账面原值为910万元，已计提折旧10万元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。租赁期开始日为20×3年1月1日，租赁期为5年。融资租入的设备在折旧期内按双倍余额递减法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益。假定20×3年该设备所生产的产品未对外出售。

　　甲公司会计处理：

　　借：固定资产清理 900

　　累计折旧 10

　　贷：固定资产 910

　　借：银行存款 1 050

　　贷：固定资产清理 900

　　递延收益 150

　　借：递延收益 (150÷5)30

　　贷：制造费用——折旧费 30

　　(2)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为2 250万元，工期自20×3年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款300万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本1 750万元，预计为完成合同尚需发生成本750万元，工程结算合同价款1 400万元，实际收到价款1 350万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。

　　甲公司会计处理：20×3年确认主营业务收入1 785万元，结转主营业务成本1 750万元，“工程施工”科目余额1 785万元与“工程结算”科目余额1 400万元的差额385万元列入资产负债表“存货”项目中。

　　(3)4月1日，甲公司与丁公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的办公楼与丁公司的一宗土地使用权置换，甲公司投资性房地产的账面价值为18 000万元(其中成本为10 000万元，累计公允价值变动为8 000万元，本年公允价值变动为0)，该办公楼公允价值为28 000万元，该办公楼为甲公司20×0年4月1日购买，购买价款为10 000万元，并于当日出租，采用公允价值模式进行后续计量。丁公司土地使用权的公允价值为27 000万元，甲公司收到银行存款1 000万元。甲公司收到土地使用权当日用于建造新厂房，土地使用权预计尚可使用年限为30年，采用直线法摊销。至20×3年末尚未完工建造新厂房。该交换具有商业实质。

　　甲公司会计处理如下：

　　借：无形资产 17 000

　　银行存款 1 000

　　贷：投资性房地产 18 000

　　借：管理费用 (17 000/30×9/12)425

　　贷：累计摊销 425

　　(4)12月1日，甲公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1 000万元(不考虑税费)，20×3年末该股票公允价值为1 100万元，甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。

　　(5)庚公司为甲公司的全资子公司，主营服装销售。20×3年国庆期间，庚公司针对一女款羽绒服进行促销，促销活动约定顾客支付600元即可购买该羽绒服并获得庚公司60积分，积分有效期至20×3年末。顾客凭60积分外加200元可在庚公司三款针织衫中任选一件，这三款针织衫售价均为320元。庚公司20×3年销售羽绒服2 600件，授予积分156 000分。另外，庚公司本期销售针织衫6 000件，其中2 400件由顾客以所获积分和现金支付。#p#副标题#e#

　　甲公司会计处理：

　　借：固定资产清理 900

　　累计折旧 10

　　贷：固定资产 910

　　借：银行存款 1 050

　　贷：固定资产清理 900

　　递延收益 150

　　借：递延收益 (150÷5)30

　　贷：制造费用——折旧费 30

　　甲公司会计处理如下：

　　借：无形资产 17 000

　　银行存款 1 000

　　贷：投资性房地产 18 000

　　借：管理费用 (17 000/30×9/12)425

　　贷：累计摊销 425

　　庚公司会计处理：20×3年确认主营业务收入316.8万元。

　　假定甲公司20×3年度财务报表于20×4年3月31日对外报出。不考虑增值税等其他因素影响。

　　(1)根据资料(1)至资料(4)，逐项判断甲公司20×3年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×3年度财务报表的会计分录。

　　(2)计算资料(1)至资料(4)中差错更正对甲公司20×3年度财务报表中资产项目、负债项目及利润总额的影响(减少数以“-”号表示)。

　　(3)根据资料(5)，判断庚公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果庚公司的会计

　　处理不正确，编制正确的会计分录。

　　[答案]

　　(1)资料(1)：会计处理不正确。

　　判断依据：当售后租回形成融资租赁时，未实现售后租回损益应在折旧期内按照折旧进度进行分摊，而不是按照直线法分摊。更正分录如下：

　　借：递延收益 30

　　贷：制造费用——折旧费 30

　　资料(2)：会计处理不正确。

　　判断依据：奖励款能否收取具有不确定性，不构成合同收入;建造合同预计总成本超过合同总收入形成合同预计损失的，应提取损失准备。更正分录为：

　　借：主营业务收入 210

　　贷：工程施工——合同毛利 210

　　借：资产减值损失 [250×(1-70%)]75

　　贷：存货跌价准备 75

　　资料(3)：会计处理不正确。

　　判断依据：该交换具有商业实质，企业交换资产的公允价值能够计量，换出的投资性房地产应按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本;甲公司以投资性房地产的账面价值为基础确定无形资产的入账价值不正确，应补确认无形资产成本，同时补计提无形资产摊销额;厂房建造期间无形资产的摊销额应计入在建工程。更正分录为：

　　借：无形资产 (27 000-17 000)10 000

　　其他业务成本 10 000

　　公允价值变动损益 8 000

　　贷：其他业务收入 28 000

　　借：在建工程 675

　　贷：累计摊销 (675-425)250

　　管理费用 425

　　[解析]甲公司正确的处理：

　　借：无形资产 27 000

　　银行存款 1 000

　　贷：其他业务收入 28 000

　　借：其他业务成本 10 000

　　公允价值变动损益 8 000

　　贷：投资性房地产——成本 10 000

　　——公允价值变动 8 000

　　借：在建工程 (27 000/30×9/12)675

　　贷：累计摊销 675

　　资料(4)：会计处理不正确。

　　判断依据：交易性金融资产按公允价值进行后续计量，期末应确认公允价值的变动。更正分录为：

　　借：交易性金融资产 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　(2)对甲公司资产项目的影响=-30-210-75+10 000+675-250+100=10 210(万元)

　　对甲公司负债项目的影响=-30(万元)

　　对甲公司利润总额的影响=-210-75-10 000-8 000+28 000+425+100=10 240(万元)

　　(3)资料(5)：庚公司20×3年针对上述业务确认收入的金额不正确。

　　庚公司应当确认的收入金额=124.8+194.4=319.2(万元)

　　正确的会计分录：

　　授予积分时：

　　借：银行存款 (600×2 600/10 000)156

　　贷：主营业务收入 124.8

　　递延收益 (120×2 600/10 000)31.2

　　实际使用积分时：

　　借：银行存款 [(3 600×320+2 400×200)/10 000]163.2

　　递延收益 31.2

　　贷：主营业务收入 194.4

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