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2014年注册会计师《会计》知识点：无形资产

来源：高顿网校 2014-04-11

　　知识点：无形资产

　　甲公司为工业企业，对无形资产的摊销所使用的方法除与生产产品有关的采用产量法摊销以外，其他均采用直线法摊销，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2012年发生下列有关经济业务。

　　（1）2012年1月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，支付价款为5000万元，预计使用50年，准备建造办公楼，建成后用于行政管理的办公用房。当月投入准备建造办公楼工程。至2012年12月仍处于建造中，已经发生建造成本2000万元（包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销）。

　　（2）2012年1月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，支付价款为4000万元，预计使用50年，准备建造写字楼，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。当月投入建造写字楼工程。至2012年9月末已建造完成并达到预定可使用状态，2012年10月1日开始对外出租，月租金为80万元。建造实际成本为6000万元，预计使用年限为30年，采用直线法计提折旧，净残值为0.

　　（3）2012年3月甲公司以竟价的方式取得一项专利权，支付价款为1000万元，当月投入生产A产品，预计使用可生产A产品1000万吨，2012年生产A产品50万吨。

　　（4）2012年4月乙公司向甲公司转让B产品的商标使用权，约定甲公司每年年末按销售的B产品销量每吨支付使用费5万元，使用期5年，预计销售B产品为600万吨。2012年实际销售B产品100万吨并支付商标使用费500万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素回答下列问题。

　　（1）下列有关甲公司经济业务的会计处理，表述不正确的是（　）。

　　A.取得建造办公楼的土地使用权，2012年1月确认为无形资产并按5000万元计量

　　B.取得建造写字楼的土地使用权，2012年1月确认为投资性房地产并按4000万元计量

　　C.取得生产A产品的专利权，2012年3月确认为无形资产并按1000万元计量

　　D.取得生产B产品的商标使用权，2012年4月确认为无形资产并按3000万元计量

　　『正确答案』D

　　『答案解析』取得生产B产品的商标仅为使用权，不确认为无形资产。

　　（2）下列关于甲公司2012年末利润表的列报，表述不正确的是（　）。

　　A.管理费用为0

　　B.销售费用500万元

　　C.营业成本50万元

　　D.营业收入240万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』A选项，土地使用权摊销在建造期间计入工程成本；建成后用于对外出租的，摊销金额计入其他业务成本。所以，计入管理费用的金额为零。B选项，支付B产品商标使用费500万元计入销售费用；C选项，营业成本＝写字楼的土地使用权出租期间摊销额20.3[4 000/（50×12－9）×3]＋写字楼的折旧额50（6 000/30×3/12）＝70.3（万元）；D选项，出租写字楼的租金收入240万元。

　　（3）下列关于甲公司2012年末资产负债表的列报，表述不正确的是（　）。

　　A.“无形资产”项目列报金额为5850万元

　　B.“在建工程”项目列报金额为2000万元

　　C.“投资性房地产”列报金额为9929.7万元

　　D.“固定资产”列报金额为8925万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』A选项，“无形资产”项目金额＝建造办公楼的土地使用权账面价值4 900（5 000－5 000/50）＋取得生产A产品的专利权950（1 000－1 000/1 000×50）＝5 850（万元）；

　　B选项，“在建工程”项目金额＝建造办公楼的在建工程2 000万元；C选项，“投资性房地产”＝[4 000－4 000/（50×12－9）×3]＋（6 000－6 000/30×3/12）＝9 929.7（万元）；D选项，“固定资产”计量金额为0。

　　甲公司2012年1月5日开始自行研究开发无形资产，12月1日达到预定用途交付管理部门使用。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧20万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬为30万元、计提专用设备折旧20万元，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为30万元。符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧100万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为100万元。甲公司估计该项专利权受益期限为10年，采用直线法摊销。下列关于甲公司2012年财务报表列示的表述，正确的是（　）。

　　A.资产负债表列示为开发支出，并按300万元计量

　　B.资产负债表列示为无形资产，并按297.5万元计量

　　C.利润表列示为管理费用，并按130万元计量

　　D.现金流量表列示为经营活动现金流量

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，自行研究开发无形资产达到预定用途使用前在资产负债表列示为开发支出，而12月1日已达到预定用途交付使用；选项B，无形资产摊销额＝300÷10×1/12＝2.5（万元），无形资产的账面价值＝300－2.5＝297.5（万元），所以资产负债表列示为无形资产，并按297.5万元计量；选项C，利润表管理费用计量的金额＝130＋2.5＝132.5（万元）；选项D，现金流量表应列示为经营或投资活动现金流量。

　　知识点：金融资产减值损失

　　2012年12月31日，甲公司对其持有的各类金融资产进行评估。其中，持有的A公司股票作为交易性金融资产核算，当日账面价值是100万元，公允价值是80万元；持有的B公司股票作为可供出售金融资产核算，当日账面价值是150万元，公允价值是90万元，预计还将持续下跌，2011年12月31日已计提减值损失10万元；持有的C公司债券作为持有至到期投资核算，当日账面价值是200万元，未来现金流量现值是160万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（　）。

　　A、2012年甲公司应计提的资产减值损失是90万元

　　B、2012年甲公司应计提的资产减值损失是100万元

　　C、2012年甲公司应计提的资产减值损失是110万元

　　D、2012年甲公司应计提的资产减值损失是120万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　2012年甲公司应计提的资产减值损失的金额＝（150－90）＋（200－160）＝100（万元）

　　交易性金融资产是不确认减值的，公允价值变动计入到公允价值变动损益中；可供出售金融资产账面价值为150万元，公允价值为90万元，预计持续下跌，所以是发生了减值的，本期应确认的减值的金额为150-90=60（万元）。（注意账面价值150万元中已经考虑了2011年确认的减值的金额，所以我们在计算本期减值的金额的时候就不用考虑之前已经确认的减值）；对于持有至到期投资来说，期末未来现金流量现值是160万元，小于账面价值200万元，所以应计提减值的金额为200-160=40（万元），所以综合下来应确认的减值的金额为60+40=100（万元）。

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