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2014年注册会计师《会计》知识点：土地使用权及地上建筑物

来源：高顿网校 2014-04-11

　　知识点：土地使用权及地上建筑物

　　A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下。

　　（1）2012年1月10日，A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，价款为16 000万元，其中土地使用权的公允价值为10 000万元，地上建筑物的公允价值为6 000万元，上述土地使用及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用50年。

　　（2）2012年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为20 000万元，预计使用50年。2012年2月2日，A公司在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2012年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本20 000万元（包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销）。

　　（3）2012年2月1日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40 000万元，预计使用70年。2012年2月15日，A公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2012年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元（不包括土地使用权成本）。

　　（4）2012年3月6日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为50 000万元，预计使用70年，A公司董事会决定持有并准备增值后转让的土地使用权。2012年末该宗土地使用权的公允价值为70 000万元。

　　（5）2012年4月6日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为60 000万元，预计使用70年。董事会作出书面决议，将该土地使用权对外出租。2012年末该宗土地使用权的公允价值为80 000万元。

　　A公司对作为无形资产核算的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产核算的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　（1）下列各项关于A公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.2012年1月10日购入的一宗土地使用权及地上建筑物，土地使用权取得时按照10 000万元确认为无形资产

　　B.2012年1月20日取得一宗土地使用权用于建造五星级饭店，其土地使用权取得时按照实际成本20 000万元确认为无形资产

　　C.2012年2月1日，A公司取得一宗土地使用权用于建造住宅小区，其土地使用权取得时按照实际成本40 000万元确认为无形资产

　　D.2012年3月6日，A公司取得一宗土地使用权，持有并准备增值后转让，其土地使用权按照实际成本50 000万元确认为投资性房地产

　　E.2012年4月6日，A公司取得一宗土地使用权用于对外出租，其土地使用权按照实际成本60 000万元确认为无形资产

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，因为土地使用权用于建造住宅小区，所以土地使用权取得时按照实际成本40 000万元确认为开发成本，不确认无形资产；选项D，因为A公司为房地产企业，其对取得的持有并准备增值后转让的土地使用权确认为存货；选项E，因为取得土地使用权用于对外出租，应按照实际成本60 000万元确认为投资性房地产，不确认无形资产。

　　（2）下列各项关于A公司地上建筑物及土地使用权会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.购入的地上建筑物确认为固定资产，并按照6 000万元初始计量

　　B.购入的地上建筑物2012年计提折旧110万元

　　C.2012年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照40 000万元计量

　　D.2012年末尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照12 000万元计量

　　E.2012年末投资性房地产计量金额为150 000万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，2012年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照20 000万元计量；选项D，2012年末尚未完工的住宅小区作为存货列示，并按照52 000万元计量。选项E，房地产开发企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为存货核算，所以只有事项（5）涉及投资性房地产，投资性房地产2012年年末的计量金额为80 000万元。

　　知识点：可供出售金融资产

　　甲公司于2009年1月1日从股票二级市场以公允价值每股15元购入乙公司股票300万股划分为可供出售金融资产，另支付相关费用40万元。2009年5月10日乙公司按照每10股1.2元支付现金股利，2009年12月31日，该股票的市场价格为每股13元；甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2010年，受金融危机影响，乙公司业绩大幅下降。至2010年12月31日，该股票的市场价格下跌至每股6元；甲公司预计该股票的价格下跌为非暂时性的。2011年经济状况好转，乙公司业绩得到回升，至12月31日，该股票的市场价格为11元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　以下关于该项可供出售金融资产的处理，表述正确的有（）。

　　A、2009年12月31日确认其减值损失为640万元

　　B、2010年12月31日确认其减值损失为2 740万元

　　C、2010年12月31日从资本公积转出的该项金融资产公允价值累计下降为640万元

　　D、2011年转回其减值1 500万元计入资本公积

　　E、2011年12月31日该项股票投资账面价值为3 300万元

　　【正确答案】 BCDE

　　【答案解析】

　　选项A，2009年不符合确认减值的条件；选项B，2010年减值损失=（15×300+40）-6×300=2 740（万元）；选项C，从资本公积转出的公允价值累计下降=4 540-13×300=640（万元）；选项D，2011年转回损失=（11-6）×300=1 500（万元）。

　　知识点：无形资产

　　下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值和相关税费的差额计入当期损益

　　B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用

　　C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止

　　D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认

　　E.无论使用寿命确定或不确定的无形资产，均应按期摊销

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值转销计入营业外支出；选项E，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（　）。

　　A.出租无形资产的相应的摊销额记入利润表“营业成本”项目

　　B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试

　　C.对于使用寿命确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试

　　D.自创的商誉确认为无形资产

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项C，对于使用寿命确定的无形资产，如果存在减值迹象，则需要于期末进行减值测试；选项D，自创的商誉不确认为无形资产。

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