2013CPA《税法》第3章：出口税消费品退(免)税

　　一、基本规定：

　　二、生产企业出口应税消费品：

　　【经典例题】 2004年

　 　外商投资举办的摩托车生产企业，1997年5月在我国投产，经营期限15年。1997年-2002年的获利情况分别为-30万元、20万元、50万元、 70万元、120万元、 160万元。2003年1～11月份实现应纳税所得额140万元，12月份生产经营情况如下：

　　(1)外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票;支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票;

　　(2)向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元;在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元;

　　(3)应扣除的摩托车销售成本300万元;发生管理费用90万元，其中含交际应酬费20万元;发生销售费用40万元;

　　(4)发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元)，本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元;

　　(5)从境外分支机构取得税后收益82.5万元，在国外实际已缴纳了25%的公司所得税。

　　(注：增值税税率17%、退税率13%;消费税税率10%，企业所得税税率30%，地方所得税税率3%)

　　要求：按下列顺序回答问题：

　　(1)计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和;

　　(2)计算该企业12月份应缴纳的增值税;

　　(3)计算该企业12月份应退的增值税;

　　(4)计算该企业12月份应缴纳的消费税。

　　【答案】

　　(1)计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和;

　　=81.6+48×7%-(32.79-2.79)×17%-2.79÷(1-7%)×7%-剔税400×(17%-13%)=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65(万元)

　　(2)当月应缴纳增值税=150×17%-63.65=-38.15(万元)

　　(3)当月应退增值税：

　　当月免抵退税额=400×13%=52(万元);

　　当月应退增值税=38.15万元

　　(4)12月份应缴纳的消费税=150×10%=15(万元)

　　三、外贸企业出口应税消费品：

　　【经典例题】 2005年

　　某外贸公司2004年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为(　)。

　　A.7.5万元

　　B.8.4万元

　　C.9.7万元

　　D.10.5万元

　　【答案】A

　　【解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税=25×30%=7.5(万元)。

　　【提示】应退增值税=25×增值税退税率(假定11%)=2.75(万元)