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应付账款的实质性程序

来源：高顿网校 2015-01-30

　　又一轮注册会计师备考，为方便考生们学习，高顿网校小编为考生们精心准备了CPA考试练习题，考生们可以每天练习，保持学习状态，也可以通过高顿在线题库做题，祝考生们学习愉快!
　　【内容导航】：

　　(一)审计目标认定对应关系表

　　(二)具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序

　　(三)应付账款的实质性分析程序

　　(四)函证应付账款

　　(五)查找未入账的应付账款

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第十章采购与付款循环的审计第三节采购与付款循环的实质性程序的内容。

　　【知识点】：应付账款的实质性程序

　　(一)审计目标认定对应关系表

　　（具体）审计目标（教材P11）

　　财务报表认定（教材P10）

　　存在

　　完整性

　　权利和义务

　　计价和分摊

　列报和披露

　　A.资产负债表中记录的应付账款是存在的

　　√

　　B.所有应当记录的应付账款均已记录

　　√

　　C.资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务

　　√

　　（具体）审计目标（教材P11）

　　财务报表认定（教材P10）

　存在

　　完整性

　　权利和义务

　　计价和分摊

　　列报和披露

　　D.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录

　　√

　　E.应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报

　　√

　　(二)具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序

　　审计目标

　可供选择的审计程序

　　1.获取或编制应付账款明细表

　　2.实质性分析程序（在以下“（三）”中说明细节）

　　3.函证应付账款（在以下“（四）”中说明细节）

　　4.查找未入账的应付账款（在以下“（五）”中说明细节）

　　5.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在财务报表日前真实偿付

　　审计目标

　　可供选择的审计程序

　　6.针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性

　　ABCD

　　7.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确

　　ABCD

　　8.检查应付关联款项的真实性、完整性

　　9.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

　　(三)应付账款的实质性分析程序

　　1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。

　　2.分析长期挂账的应付账款，并进行以下职业判断：判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付;对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分;关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。

　　3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。

　　4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

　　(四)函证应付账款

　　1.函证的必要性

　　一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得供应商发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

　　2.函证的情形

　　如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑对应付账款实施函证。

　　3.函证对象

　　进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。

　　4.函证方式

　　函证应付账款*4采用积极函证方式，并具体说明应付金额。

　　5.函证控制

　　注册会计师必须对函证的过程(包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回)进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。

　　6.函证的替代程序

　　如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。

　　(五)查找未入账的应付账款

　　1.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。

　　2.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。

　　3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

　　4.针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

　　5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

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