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09年注会新制度《税法》试题及答案解析(11)

来源：高顿网校 2015-02-28

　　2．某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68 000万元，应扣除的产品销售成本45 800万元，应扣除的营业税金及附加9 250万元，应扣除的销售费用3 600万元、管理费用2 900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出l 050万元，全年实现会计利润5 400万元，应缴纳企业所得税l 350万元。

　　2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：

　　（1）12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63．8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：

　　借：银行存款——代销汽车款　1 638 000

　　贷：预收账款——代销汽车款　1 638 000

　　（2）管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用l20万元。

　　（3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。

　　（4）成本费用中含2008年度实际发生的工资费用3 000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。

　　（5）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11．7万元。

　　（说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9％、城市维护建设税税率为7％、教育费附加征收率为3％；l2月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为l0年，不考虑残值）

　　要求：

　　（1）填列答题卷第l4页给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。

　　（2）针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，

　　逐一说明调整增加的理由。

类别	行次	项目	金额
利润总额的计算	1	一、营业收入	68140
	2	减：营业成本	45900
	3	营业税金及附加	9266.24
	4	销售费用	3600
	5	管理费用	2900
	6	财务费用	870
	7	加：投资收益	550
	8	二、营业利润	6153.76
	9	加：营业外收入	320
	10	减：营业外支出	1050
	11	三、利润总额	5423.76
应纳税所得额计算	12	加：纳税调整增加额	353.10
	13	业务招待费支出	112
	14	公益性捐赠支出	149.15
	15	职工福利支出	60
	16	职工工会经费支出	30
	17	其他调增项目	1.95
	18	减：纳税调整减少额	610
	19	加计扣除	60
	20	免税收入	550
	21	四、应纳税所得额	5166.86
税额计算	22	税率	25%
	23	应纳所得税额	1291.72
	24	抵免所得税额	23.40
	25	五、实际应纳税额	1268.32

　　【答案】

　　第1行：营业收入=68000+28×5=68140

　　第2行：营业成本=45800+20×5=45900

　　第3行：营业税金及附加=9250+（5×28×17%+5×28×9%）×（7%+3%）+5×28×9%

　　=9266.24（万元）

　　第8行：营业利润=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76（万元）

　　第11行：利润总额=6153.76+320-1050=5423.76（万元）

　　第12行：纳税调增加额=112+149.15+60+30+1.95=353.1（万元）

　　第13行：业务招待费发生额的60%=280×60%=168（万元）＜68140×5‰

　　纳税调增金额=280-168=112（万元）

　　第14行：公益性捐赠限额=5423.76×12%=650.85（万元）

　　纳税调增金额=800-650.85=149.15（万元）

　　第15行：福利费开支限额=3000×14%=420（万元）

　　纳税调整金额=480-420=60（万元）

　　第16行：工会经费开支限额=3000×2%=60（万元）

　　纳税调整金额=90-60=30（万元）

　　第17行：折旧限额=（200+34）÷10÷12×5=9.75（万元）

　　折旧的纳税调整金额=11.7-9.75=1.95（万元）

　　第18行：纳税调整减少额=60+550=610（万元）

　　第19行：加计扣除=120×50%=60（万元）

　　第20行：免税收入=550（万元）

　　第21行：应纳税所得额=5423.76+353.10-610=5166.86（万元）

　　第23行：应纳所得税额=5166.86×25%=1291.72（万元）

　　第24行：抵免所得税额=（200+34）×10%=23.40（万元）

　　第25行：实际应纳税额=1291.72-23.40=1268.32（万元）

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