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2015年注册会计师《税法》知识点：纳税义务发生时间

来源：高顿网校 2015-03-02

　　知识点：纳税义务发生时间

　　根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同规定如下：

货款结算方式	增值税纳税义务发生时间	备注
1.直接收款方式销售货物	收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天	不论货物是否发出
2.托收承付和委托银行收款方式销售货物	发出货物并办妥托收手续的当天	不论货款是否收到
3.赊销和分期收款方式销售货物	书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天	不论款项是否收到
4.预收货款方式销售货物	货物发出的当天【特殊处理】生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天	不是收到预收款时
5.委托其他纳税人代销货物	收到代销单位销售的代销清单或收到全部（部分）货款，二者中的较早者【特别关注】对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天	不是发出代销商品时，也不是只有收到代销款时
6.销售应税劳务	提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天	—
7.视同销售货物	货物移送当天	—
8.有形动产租赁	采用预收款方式，为收到预收款当天
9.视同应税服务	应税服务完成当天

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郁刚

高顿CPA研究院主任