2015注册会计师《税法》知识点：出口货物和服务的退（免）税

　　（二）增值税退（免）税办法

　　1.“免、抵、退”税办法：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名的生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。

　　新增：营改增纳税人（适用一般计税方法）提供零税率应税服务，也按照上述“免、抵、退”税办法。

　　2.免退税办法：不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。

　　新增：外贸企业外购的研发服务和设计服务出口，免征增值税，其对应的外购应税服务的进项税额予以退还。

　　（三）增值税出口退税率

　　1.一般规定：除单独规定外，出口货物的退税率为其适用征税率。

　　2.特殊规定：

　　（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。

　　（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。

　　3.适用不同退税率的货物、劳务及应税服务，应分开报关、核算并申报退（免）税；否则从低适用退税率。

　　（四）增值税退（免）税的计税依据

　　出口货物、劳务及应税服务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物、劳务及应税服务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。

　　（五）增值税“免、抵、退”税和免退税的计算

　　1.生产企业出口货物劳务——“免、抵、退”税：

　　计算公式：

　　（1）当期应纳税额的计算：

　　当期应纳税额=当期销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额）

　　当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率一出口货物退税率）一当期不得免征和抵扣税额抵减额

　　当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

　　（2）当期“免、抵、退”税额的计算

　　当期“免、抵、退”税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率一当期“免、抵、退”税额抵减额

　　当期“免、抵、退”税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　（3）当期应退税额和免抵税额的计算

　　当期应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者。

　　2.零税率应税服务增值税退（免）税计算：适用“免、抵、退”税办法

　　3.外贸企业出口货物劳务增值税免退税：

　　（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：

　　增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率

　　（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：

　　增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率

　　（3）外贸企业兼营的零税率应税服务增值税免退税，依下列公式计算：

　　外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额＝外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据×零税率应税服务增值税退税率

　　4.退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本
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