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注册会计师审计高频错题50道答案及解析（历年真题）

来源：高顿网校 2015-03-09

　　下面由高顿网校小编为大家奉献相关考试习题，供大家考前做练习，希望大家在高顿网校学习愉快。

　　1、如果专家工作结果与注册会计师获取的其他审计证据不一致，注册会计师采取的下列措施中，不恰当的是（　　）。

　　A. 就专家拟执行的进一步工作的性质和范围与专家达成一致意见

　　B. 聘请其他专家对专家的工作予以证实

　　C. 出具非无保留意见的审计报告

　　D. 重新对专家所提供的证据实施追加的审计程序

　　【答案】D

　　【考点】利用专家的工作

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项D不恰当。根据《CSA第1421号一利用专家的工作》，由于注册会计师不熟悉专家所擅长的领域，因此即使重新实施追加的审计程序也不能得出充分、适当的审计证据。

　　2、关于了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，以下了解的目的中，恰当的是（　　）。

　　A. 考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力

　　B. 考虑管理层的经营活动目标

　　C. 考虑财务报表重大错报金额是多少

　　D. 考虑管理层的投资决策

　　【答案】A

　　【考点】了解被审计单位及其环境

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A恰当。注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某项关键财务指标的压力，同时，了解管理层认为重要的关键业绩指标有助于深入了解被审计单位的目标和战略。

　　3、以下对采购与付款业务流程中付款环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（　　）。

　　A. 申请付款时，费用支付部门需填写付款申请单。并经部门经理审批

　　B. 定期将银行存款日记账中的付款记录与银行对账单进行核对，与应付账款“完整性”相关

　　C. 核查已签发的支票与应付账款的“存在”认定有关

　　D. 应付账款记账会计编制附上诸如采购订单、采购发票及验收单等凭证的付款凭证后提交会计主管审批，会计主管审批签字并在所有单证上加盖“核销”印戳。这些控制程序与应付账款“计价和分摊”认定相关

　　【答案】C

　　【考点】采购与付款循环的内部控制和控制测试

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项C不恰当。核查已签发的支票，如果支票确实已签发，账面已冲销应付账款是? 正确的；如果是虚开支票，冲销的应付账款即违反了“完整性”认定。?

　　4、下列事项中，可能不会导致对职业道德基本原则产生不利影响的情形是（　　）。

　　A. A公司准备参与并购企业活动，要求对财务报表进行审计，注册会计师甲的审计收费分两部分，前期审计费用10万元，另外5万元视是否并购成功而支付

　　B. 注册会计师乙目前接受委托对B公司管理活动进行咨询服务，最近B公司发生法律纠纷，注册会计师又将担任该B公司的辩护人，并签订了业务约定书

　　C. 注册会计师丙的弟弟是C公司的一名普通会计人员，注册会计师考虑到其弟并非C公司会计主管，仍然担任C公司审计的项目合伙人

　　D. 注册会计师丁上一年度在D公司从事会计工作，本年度加入会计师事务所并参加D公司的年报审计工作，但非该项目合伙人

　　【答案】B

　　【考点】职业道德基本原则

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A属于或有收费会产生自身利益的不利影响；选项C会产生密切关系的不利影响；选项D会产生自我评价的不利影响；选项B由于注册会计师从事的不是鉴证业务，担任辩护人不会对职业道德产生不利影响。

　　5、关于信息技术一般控制的环节，以下陈述中，恰当的是（　　）。

　　A. 程序开发需要考虑程序的实施以及企业内部的职责分离

　　B. 程序的变更需要考虑数据的迁移

　　C. 程序和数据访问这一领域的目标是确保系统能够实现管理层的应用控制目标

　　D. 计算机运行的目标是确保分配的访问程序和数据的权限是经过认证并经过授权的

　　【答案】A

　　【考点】信息技术内部控制审计

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项B是程序开发的一般要素，选项C是程序开发的目标，选项D是程序和数据访问的目标。

　　6、会计师事务所在委派2011年财务报表审计业务项目合伙人的过程中，不恰当的是（　　）。

　　A. 甲公司是一家于2009年上市的公司，会计师事务所安排A注册会计师担任2011年审计项目合伙人，A注册会计师从2008年开始作为项目合伙人为首次股票发行出具审计报告，在其后仍继续担任2009和2010年度的财务报表审计的项目合伙人

　　B. 乙公司是一家保险公司，B注册会计师已经连续担任其2006～2010年的财务报表审计合伙人，由于计划接任本次审计的项目合伙人突发疾病住院，B注册会计师继续担任本次审计项目合伙人

　　C. 丙公司是一家电力公司，上市前2006～2009年的财务报表审计合伙人是C注册会计师，丙公司于2010年上市，C注册会计师仍然继续担任丙公司2010年和2011年的财务报表审计项目合伙人

　　D. 丁公司是一家上市公司，D注册会计师已经连续担任其2007～2010年的财务报表审计项目合伙人，事务所拟让D注册会计师继续担任2011年财务报表审计项目合伙人

　　【答案】A

　　【考点】与审计客户长期存在业务关系

　　【难易程度】★★

　　【解析】执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。如果由于计划接任的项目合伙人患有疾病等未预见的原因无法按照要求进行轮换，则关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。

　　7、下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是（　　）。

　　A. 注册会计师的父亲持有A公司2000元股票

　　B. 注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5%的管理费

　　C. 注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A公司

　　D. 注册会计师持有A公司价值1000元的股票

　　【答案】C

　　【考点】职业道德概念框架

　　【难易程度】★★

　　【解析】直接经济利益，是指下列经济利益：(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益)；(2)个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具而拥有的经济利益，且能够对这些工具施加控制或有能力影响投资决策。间接经济利益，是指个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策。

　　8、下列事项中，与被审计单位经营策略和经营方向上重大变化的是（　　）。

　　A. 所有权结构

　　B. 组织结构

　　C. 投资活动

　　D. 经营活动

　　【答案】C

　　【考点】了解被审计单位及其环境

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项C恰当。了解选项A的内容有助于注册会计师识别被审计单位的关联方关系和决策过程；了解选项B的内容有助于评估特定方面的重大错报风险；了解选项D的内容有助于注册会计师识别被审计单位预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。

　　9、以下关于集团项目组是否需要了解组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是（　　）。

　　A. 如果集团项目组计划在集团层面对某些组成部分实施分析程序，则需要了解这些组成部分注册会计师

　　B. 如果集团项目组基于集团财务报表审计目的判断组成部分具有财务重大性时，则需要了解这些组成部分注册会计师

　　C. 如果集团项目组基于集团财务报表审计目的判断组成部分不是重要组成部分时，则无需了解这些组成部分注册会计师

　　D. 如果集团项目组计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，则需要了解这些组成部分注册会计师

　　【答案】A

　　【考点】了解组成部分注册会计师

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A不恰当。如果集团项目组仅计划在集团层面对某些组成部分实施分析程序，则不需要了解这些组成部分注册会计师。

　　10、如果注册会计师依赖被审计单位自动化信息系统所形成的财务信息作为审计工作的依据，则应当考虑的因素是（　　）。

　　A. 相关信息和报告的质量

　　B. 自动化控制和人工控制的比例

　　C. 内部控制的有效程度

　　D. 信息系统是商业软件还是自行研发的

　　【答案】A

　　【考点】信息技术审计范围的确定

　　【难易程度】★★

　　【解析】注册会计师在进行财务报告审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑的是相关信息和报告的质量。选项B、C、D则不是必须考虑的对象。

　　11、注册会计师与治理层沟通的时间，因沟通事项的重大程度和性质以及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同，确定适当的沟通时间通常所遵循的原则中说法不正确的是（　　）。

　　A. 对于计划事项的沟通，通常随着审计业务的进展同步进行

　　B. 对于注册会计师注意到的内部控制缺陷，可以先向治理层口头沟通，然后再做书面沟通

　　C. 对于注册会计师的独立性问题及其防范措施可以随时与治理层进行沟通

　　D. 当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师应协调沟通的时间

　　【答案】A

　　【考点】注册会计师与治理层的沟通

　　【难易程度】★★

　　【解析】

　　对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，所以选项A说法错误。

　　12、以下对确定恰当的组成部分重要性水平的陈述中，恰当的是（　　）。

　　A. 集团项目合伙人应当确定组成部分财务信息的重要性水平

　　B. 组成部分注册会计师应当确定组成部分财务信息的重要性水平

　　C. 组成部分注册会计师(或集团项目组)无需确定组成部分层面实际执行的重要性

　　D. 各组成部分重要性水平是按照组成部分以及集团财务报表整体重要性的一定比例分配

　　【答案】B

　　【考点】重要性

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项B恰当。组成部分注册会计师应当确定组成部分财务信息的重要性水平，选项A不恰当。确定组成部分重要性水平时无需按比例分配，选项D不恰当。在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性，选项C不恰当。

　　13、下列不属于银行存款函证涉及到的内容是（　　）。

　　A. 客户的银行贷款余额

　　B. 本期银行存款增减净额

　　C. 银行存款余额为零的账户

　　D. 被审计单位为其他单位提供的、以银行为担保受益人的担保

　　【答案】B

　　【考点】函证

　　【难易程度】★★

　　【解析】银行存款函证通常不涉及本期银行存款增减净额。因此选B选项。

　　14、审计的对象，可以高度概括为被审计单位的（　　）。

　　A. 财务收支

　　B. 财务会计资料

　　C. 经济活动

　　D. 经营管理活动

　　【答案】C

　　【考点】注册会计师审计的起源与发展

　　【难易程度】★★

　　【解析】审计对象是指被审训单位的财务收支及其有关的经营管理活动，以及提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他资料。注册会计师是通过对审计对象的信息一一会计资料和其他资料(经济活动的载体)进行检查，去审计其本质内容一一经济活动(财务收支活动及有关经营管理活动)。所以审计对象可高度概括为被审计单位的经济活动。财务收支活动、经营管理活动都是经济活动的一部分。财务会计资料是记录财务收支活动、经营管理活动的载体，是审计对象的表象，其反映的本质内容是经济活动。

　　15、注册会计师在审查助理人员的工作计划时发现助理人员为实现以下目标而执行检查银行存款余额调节表这一程序，对于下列目标中助理人员执行该程序无效的是（　　）。

　　A. 年末最后一天开出支票，但没有入账，并要求顾客年后办理转账手续

　　B. 某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票

　　C. 将资产负债表日后收到的银行存款记人被审计年度

　　D. 应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账

　　【答案】A

　　【考点】获取审计证据的审计程序

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项BCD均将导致企业与银行间记录的差异，均可以通过检查银行存款余额调节表予以发现，选项A使得企业及银行均将当年的业务计人次年，并不导致两方的记录差异，因此无法通过检查银行存款余额调节表予以发现。

　　16、下面是A注册会计师对职业道德概念框架的理解，其中正确的是（　　）。

　　A. 只要是职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的

　　B. 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有信息予以保密

　　C. 在具体工作中应对违反职业道德基本原则的不利影响的防范措施包括会计师事务所层面和项目组层面的防范措施

　　D. 注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立，对非鉴证业务没有独立性的要求

　　【答案】C

　　【考点】职业道德基本原则

　　【难易程度】★★

　　【解析】职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的；注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密；在具体工作中，防范措施包括会计师事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措施。如果委托人对非鉴证业务有独立性的要求的应遵守约定。

　　17、关于实质性程序的类别，以下表述中，不恰当的是（　　）。

　　A. 细节测试是对各类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报

　　B. 实质性分析程序从技术特征上二讲仍然是分析程序，即用以识别各类交易、账户余额或披露及相关认定是否存在错报

　　C. 细节测试适用于对各类交易、账户余额或披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试

　　D. 注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据

　　【答案】D

　　【考点】实质性程序

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项D不恰当。注册会计师选择包在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。在针对完整性认定设计细节测试时，应选择有证据表明应包括在财务报表金额中的项目并调查这些项目是否确实包含在内。

　　18、下列有关对注册会计师独立性要求的提法中，不正确的是（　　）。

　　A. 注册会计师在执行审阅业务时对独立性的要求与其执行审计业务时相同

　　B. 乙会计师事务所作为审计客户经济纠纷的辩护人，将产生自我评价的不利影响

　　C. 审计客户B集团是A上市公司的控股母公司，丙会计师事务所在评价独立性时，应将B集团与A公司一并考虑

　　D. 丁会计师事务所为审计客户C公司提供推荐股票方面的公司理财服务，会计师事务所可以采取防范措施，将对独立性构成不利影响降低至可接受的水平

　　【答案】D

　　【考点】职业道德概念框架

　　【难易程度】★★

　　【解析】为审计客户提供推荐、交易或承销其股票等方面的公司理财服务，将因过度推介产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得提供此类财务服务。

　　19、如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，一般不会对下面哪一因素产生不利影响（　　）。

　　A. 客观性

　　B. 保密

　　C. 专业胜任能力

　　D. 应有的关注

　　【答案】B

　　【考点】职业道德基本原则

　　【难易程度】★★

　　【解析】如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益的不利影响。

　　20、关于注册会计师对被审计单位出具的审计报告的作用，以下判断中，不恰当的是（　　）。

　　A. 注册会计师对被审计单位财务报表发表意见能够得到社会各界的普遍认可，因此，审计报告具有鉴证作用

　　B. 注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度

　　C. 通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求

　　D. 审计报告能够在一定程度上直接降低被审计单位的财产所有者、债权人、股东等利害关系人的投资风险，从而发挥审计报告的保护作用

　　【答案】D

　　【考点】审计报告概述

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项D不恰当。注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见，能够提高或降低甲公司财务报表使用者对财务报表的信赖程度，但不能直接降低甲公司各利害关系人的投资风险。

　　21、下列关于补充责任与连带责任的区别说法不正确的是（　　）。

　　A. 制定的审计计划存在明显疏漏属于补充责任

　　B. 未依据执业准则、规则执行必要的审计程序属于连带责任

　　C. 被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝属于连带责任

　　D. 负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业属于补充责任

　　【答案】B

　　【考点】注册会计师的法律环境

　　【难易程度】★★

　　【解析】未依据执业准则、规则执行必要的审计程序属于补充责任，这里强调的是必要的审计程序。

　　22、如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素不包括（　　）。

　　A. 组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性

　　B. 识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

　　C. 组成部分的重要程度

　　D. 集团项目组对组成部分注册会计师的了解

　　【答案】A

　　【考点】针对评估的风险采取的应对措施

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A不恰当。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括：(1)组成部分的重要程度；(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；(3)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。?

　　23、注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（　　）。

　　A. 防止错误与舞弊的发生

　　B. 增强或减弱企业财务信息的可信性

　　C. 正确反映企业财务状况和经营成果

　　D. 帮助企业改善经营管理、提高经济效益

　　【答案】B

　　【考点】注册会计师审计的起源与发展

　　【难易程度】★★

　　【解析】本题的“主题”是注册会计师审计。选项AC均为被审计单位管理层的责任；就选项BD而言，如果说注册会计师审计的确能起到“改善经营管理、提高经济效益”的特殊作用的话，这种作用也是通过提高企业“财务信息”的可靠性得以发挥的。也就是说，选项B中的内容更接近“主题”，比选项D更适当。

　　24、关于了解被审计单位及其环境的内容，以下事项中，不正确的是（　　）。

　　A. 了解被审计单位所在行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础

　　B. 了解被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资的类型、组织结构和筹资方式

　　C. 了解被审计单位的目标、战略以及所有的经营风险???

　　D. 了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价

　　【答案】C

　　【考点】了解被审计单位及其环境

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项C不恰当。注册会计师不需要识别被审计单位所有的经营风险，只需要识别可能导致重大错报风险的相关经营风险。

　　25、如果注册会计师拟定在审计抽样中对总体进行分层，其主要目的是（　　）。

　　A. 减少样本的非抽样风险

　　B. 有效计量抽样风险

　　C. 重点审计比较重大的项目，并减少样本量

　　D. 遵循随机原则选取样本

　　【答案】C

　　【考点】审计抽样的基本原理和步骤

　　【难易程度】★★

　　【解析】分层是将一个总体划分为多个子总体的过程，目的是降低总体项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。?

　　26、注册会计师在审计工作底稿中记录其实施的审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。以下关于记录的识别特征的做法中，正确的是（　　）。

　　A. 对被审计单位内部生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征

　　B. 对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有会计分录作为主要识别特征

　　C. 对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征

　　D. 对询问程序，将询问时间作为主要识别特征

　　【答案】B

　　【考点】工作底稿的格式、要素和范围

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项B正确。审计工作底稿中记录的对某一个具体项目或事项的识别特征通常应当具有*10性特征。选项 A不正确，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征；选项C不正确，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征；选项D不正确，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。?

　　27、在内部审计检查、监督和评价的内容中，与注册会计师具有一致性的是（　　）。

　　A. 资产的安全、完整性

　　B. 财务报表的合法、合规性

　　C. 会计信息的真实、合法、完整性

　　D. 内控制度的健全、有效性

　　【答案】C

　　【考点】注册会计师审计的起源与发展

　　【难易程度】★★

　　【解析】注册会计师主要围绕财务报表进行审计，财务报表属于会计信息的一部分内容。所以选项C是正确的。

　　28、下列各项中，仅与期末账户余额相关的认定是（　　）。

　　A. 计价和分摊??

　　B. 发生

　　C. 截止

　　D. 完整性

　　【答案】A

　　【考点】认定与具体审计目标

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A正确。根据认定的类别，选项B、c仅与“各类交易和事项”相关。选项D既与“与期末账户余额”相关，也与“各类交易和事项”和“列报和披露”相关。选项A仅与资产负债表的事项相关。

　　29、关于内部控制的目标，以下事项中，不恰当的是（　　）。

　　A. 合理保证财务报告的可靠性

　　B. 合理保证持续经营能力

　　C. 合理保证经营的效率和效果

　　D. 合理保证在所有经营活动中遵守法律法规的要求

　　【答案】B

　　【考点】了解被审计单位的内部控制

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项B不正确。根据对内部控制的定义，内部控制是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。

　　30、会计师事务所在归档期间对审计工作底稿可以做出的事务性的变动不包括（　　）。

　　A. 删除或废弃部分审计工作底稿

　　B. 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

　　C. 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

　　D. 记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的证据

　　【答案】A

　　【考点】审计工作底稿的归档

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A中，删除或废弃的只能是被取代的审计工作底稿。?

　　31、关于审计方案的选择，如果注册会计师仅从成本效益原则考虑，可能采用的是（　　）。

　　A. 实质性方案

　　B. 综合性方案

　　C. 仅实施控制测试

　　D. 风险评估程序为主

　　【答案】B

　　【考点】实质性程序

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项B恰当。注册会计师从权衡成本效益角度考虑通常应当采用综合性方案。?

　　32、假设ABC会计师事务所自2010年6月1日开始连续3年承接了甲公司财务报表审计业务。其中，2012年审计报告签署日为2013年3月5日，如果双方在2013年5月1日后终止业务关系，则注册会计师保持独立性期间的起点至终点的表达恰当的是（　　）。

　　A. 2010年6月1日至2013年3月5日

　　B. 2010年6月1日至2013年5月1日

　　C. 2010年1月1日至2013年3月5日

　　D. 2010年1月1日至2013年5月1日

　　【答案】D

　　【考点】与审计客户长期存在业务关系

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项D恰当。注册会计师应当在审计业务间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。本题中，保持独立性的时间起点是2010年1月1；终点以“审计报告日和终止业务关系日”二者熟晚的时间为依据，即2013年5月1日。

　　33、在确定审计证据相关性时，注册会计师无需考虑的是（　　）。

　　A. 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

　　B. 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

　　C. 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

　　D. 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

　　【答案】C

　　【考点】审计证据的性质

　　【难易程度】★★

　　【解析】注册会计师确定审计证据相关性时应当考虑的因素包括三个方面：(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；? (2)有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据，不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据；(3)不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。选项C讨论的是审计证据的可靠性；选项A、B、D是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。

　　34、注册会计师希望从2000张编号为0001—2000的支票中抽取20张进行审计，随机确定的抽样起点为1000，采用系统抽样法下，抽取到的第4个样本号为（　　）。

　　A. 1100

　　B. 1200

　　C. 1300

　　D. 1400

　　【答案】C

　　【考点】审计抽样的基本原理和步骤

　　【难易程度】★★

　　【解析】间距=N/n=2000/20=100，第4个样本编号应为：1000+(4-1)×100=1300。?

　　35、如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性。以下对控制测试的时间间隔最恰当的是（　　）。

　　A. 每年测试一次

　　B. 每年测试两次

　　C. 每两年测试一次

　　D. 每三年至少测试一次

　　【答案】D

　　【考点】控制测试

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项D恰当。当控制自上次测试后未发生变化且该控制不属于旨在减轻特别风险的控制时，注册会计师应当每三年至少测试一次。?

　　36、关于注册会计师针对特殊类型存货实施的监盘程序，下列说法中不正确的是（　　）。

　　A. 针对木材、钢筋盘条、管子等存货，通过检查标记或标识，利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作

　　B. 针对堆积型存货，运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录等

　　C. 针对散装物品类存货，使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定

　　D. 针对贵重金属类的存货，检查标记或标识

　　【答案】D

　　【考点】审计过程与审计目标的实现

　　【难易程度】★★

　　【解析】针对贵重金属类的存货，应该选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作，而不是简单的检查标记或标识，故选项D不正确。

　　37、下列审计程序中，通常不用作实质性程序的是（　　）。

　　A. 重新计算

　　B. 分析程序

　　C. 检查

　　D. 重新执行

　　【答案】D

　　【考点】获取审计证据的审计程序

　　【难易程度】★★

　　【解析】根据审计程序使用的目的，重新执行仅用于控制测试，获取审计证据证实已设计并正在执行的控制活动是否能够有效地防止、发现并纠正错报发生，即控制活动运行是否有效。?

　　38、关于影响设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以下因素中，最相关的是（　　）。

　　A. 财务报表层次重大错报风险

　　B. 认定层次重大错报风险

　　C. 财务报表整体重要性水平

　　D. 认定层次实际执行的重要性水平

　　【答案】B

　　【考点】针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项B正确。注册会计师根据评估的认定层次重大错报风险设计进一步审计程序。?

　　39、关于对审计报告的以下理解中，不恰当的是（　　）。

　　A. 在实施审计工作的基础上才能出具审计报告

　　B. 应当以书面形式出具审计报告

　　C. 必须获取充分、适当的审计证据的情况下才能出具审计报告

　　D. 通过在审计报告签字以履行其审计责任

　　【答案】C

　　【考点】审计报告概述

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项C不恰当。在审计过程中可能因为审计范围的重大限制，无法获取充分、适当的审计证据，此时注册会计师可以出具保留意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。?

　　40、A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。以下关于A注册会计师考虑内部审计活动及其可能对审计程序的影响的表述中，不恰当的是（　　）。

　　A. A注册会计师必须了解甲公司的内部审计工作

　　B. 考虑内部审计活动有利于A注册会计师评估甲公司2011年财务报表重大错报风险

　　C. 利用可信赖的内部审计工作相关成果可以保证A注册会计师审计质量

　　D. 利用可信赖的内部审计工作相关成果可以提高A注册会计师审计工作效率

　　【答案】C

　　【考点】利用内部审计工作

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项C不恰当。根据《CSA第1411号一利用内部审计工作》，注册会计师利用可信赖的内部审计工作相关成果可以提高其财务报表审计工作效率，但不能指望利用内部审计工作结果保证其审计质量，注册会计师对其发表的审计意见独立承担责任。?

　　41、以下关于具体审计计划的各种说法中，不恰当的是（??? ）。

　　A. 制定具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平

　　B. 具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围、

　　C. 具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何对审计工作底稿进行复核

　　D. 具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改

　　【答案】C

　　【考点】总体审计策略和具体审计计划

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项C属于总体审计策略的内容。?

　　42、下列有关审计风险模型的判断中，正确的是（　　）。

　　A. 审计风险模型要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现重大错报的领域

　　B. 审计风险模型将风险的视角从企业的内部控制转向了企业的管理制度

　　C. 以审计风险模型为基础进行的审计为制度基础审计方法

　　D. 审计风险模型是审计抽样的基础，在运用风险导向审计时，将不会采用选取全部项目进行测试

　　【答案】A

　　【考点】注册会计师审计的起源与发展

　　【难易程度】★★

　　【解析】审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。

　　43、以下对审计档案的陈述中，不恰当的是（　　）。

　　A. 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案

　　B. 永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案

　　C. 当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案

　　D. 永久性档案需要永久保存，当期档案至少保存l0年

　　【答案】D

　　【考点】审计工作底稿的归档

　　【难易程度】★★

　　【解析】不论是永久性档案还是当期档案，会计师事务所要求从审汁报告日起至少保存10年。?

　　44、ABC有限责任会计师事务所的以下人员中，对业务质量控制承担最终责任的是（　　）。

　　A. 高级审计合伙人

　　B. 审计项目经理

　　C. 审计项目合伙人

　　D. 主任会计师

　　【答案】D

　　【考点】质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项D恰当。在有限责任会计师事务所中，主任会计师对业务质量控制制度承担最终责任。?

　　45、如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则更倾向于采用（　　）。

　　A. 实质性方案

　　B. 综合性方案

　　C. 仅通过实质性程序无法应对的审计方案

　　D. 以控制测试为主的审计方案

　　【答案】A

　　【考点】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A恰当。如果注册会计师评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则总体方案往往更倾向于实质性方案。?

　　46、A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在具体实施存货监盘程序的下列做法中，? 注册会计师不应该选择的是（　　）。

　　A. 对于已作质押的存货，向甲公司债权人函证与被质押存货相关的内容

　　B. 对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

　　C. 对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向? 客户或供应商函证等审计程序

　　D. 甲公司相关人员完成存货盘点后，注册会计? 师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序

　　【答案】D

　　【考点】生产与存货循环的实质性程序

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项D的做法不恰当，注册会计师不能在甲公司盘点完后才进人现场检查，而是在甲公司盘点存货时亲临现场观察。选项A的做法恰当，对于甲公司已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向甲公司债权人函证以证实该批存货的存在；选项B的做法恰当，对于甲公司受托代存的所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当要求甲公司单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权；选项c的做法恰当，对于? 甲公司性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充? 分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到的第三方人员函证，比如：向客户和供应商函证。

　　47、根据职业道德概念框架的方法和思路，如果ABE会计师事务所已经承接了甲上市公司2012年财务报表审计业务，则应当从业务层面采取必要的防范措施来确保消除或降低对独立性的不利影响。以下防范措施中可能无效的是（　　）。

　　A. 与甲公司财务总监讨论职业道德基本原则

　　B. 向甲公司独立董事咨询

　　C. 向甲公司治理层披露审计服务性质

　　D. 由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作

　　【答案】A

　　【考点】职业道德概念框架的具体运用

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A不恰当。甲公司财务报表的编制主要由甲公司管理层直接负责，财务总监属于管理层，因此，和财务总监讨论职业道德基本原则问题属于无效的防范措施，注册会计师应当与甲公司治理层讨论职业道德基本原则问题。

　　48、审计风险与审计失败的主要区别在于（　　）。

　　A. 注册会计师是否查出了财务报表的重大错误

　　B. 注册会计师是否提出了错误的审计意见

　　C. 注册会计师是否明知财务报表有重大错报却不如实表述

　　D. 注册会计师是否遵循审计准则的要求

　　【答案】D

　　【考点】注册会计师的法律环境

　　【难易程度】★★

　　【解析】审计失败是指审计人员由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计风险是指注册会计师虽然遵守了审计准则，但在财务报表实际上存在重大错报或漏报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性。两者的本质区别在于是否遵守了审计准则。

　　49、关于注册会计师实施的风险评估程序，以下陈述中，不正确的是（　　）。

　　A. 风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险

　　B. 风险评估程序的方法包括询问管理层和被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查

　　C. 注册会计师如果未实施风险评估程序，则无法评估重大错报风险

　　D. 注册会计师采用分析程序识别和评估控制风险

　　【答案】D

　　【考点】风险评估程序、信息的来源及项目组内部的讨论

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项D不恰当。风险评估程序中的分析程序不适合用来了解内部控制，因为内部控制设计或运行过程中不存在财务信息之间或财务信息和非财务信息之间的预期关系。

　　50、关于注册会计师确定审计报告日期，以下判断中，不恰当的是（　　）。

　　A. 通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或早于管理层签署已审计财务报表的日期

　　B. 通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期

　　C. 如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告

　　D. 注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层

　　【答案】A

　　【考点】审计报告概述

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A不恰当。注册会计师签署审计报告的日期表明了注册会计师对审计报告承担责任的时间，可以与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期，但不能早于管理层签署已审计财务报表的日期。
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