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2015注册会计师《审计》全真机考试题及答案(2)

来源：高顿网校 2015-04-27

　　一、单项选择题，本题型共25题，每题1分，共25分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。

　　1 下列有关内部审计和注册会计师审计关系的说法中错误的是(　)。

　　A.为支持所得出的结论，内部审计和注册会计师审计中的审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，但内部审计不会采用函证和分析程序

　　B.注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序

　　C.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师应对这些领域给予特别关注

　　D.在对内部审计机构和人员保持独立性和客观性，及其工作评价后，注册会计师可能信赖内部审计工作

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　内部审计也可以采用函证和分析程序等审计方法。

　　2 对属于被审计单位所有但存放在外的存货，如果函证的回函不能令人满意，注册会计师应当考虑采取的措施不包括(　)。

　　A.审核与交易有关的证明文件

　　B.亲自前往监盘

　　C.委托当地会计师事务所负责监盘

　　D.直接出具保留意见的审计报告

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑.注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。此时并不是直接考虑出具保留意见的审计报告。

　　3 A和B注册会计师对Y公司2013年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，Y公司已不具备持续经营能力，却仍按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应( )。

　　A.出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段

　　B.出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况

　　C.按照特殊目的业务审计报告的规定办理

　　D.出具否定意见的审计报告

　　参考答案：D

　　4 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取的措施是(　)。

　　A.具体应对措施

　　B.实施更多的控制测试

　　C.扩大控制测试的范围

　　D.总体应对措施

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　薄弱的控制环境影响的是报表整体，很有可能对整个的业务流程都有影响，不能限定在认定层次上，所以这时需要采取的是总体应对措施，是针对整个财务报表层次而言的。

　　5 注册会计师发现乙公司有如下对所审计期间2013年的各类交易和事项运用的认定，其中违反收入的截止性认定的是(　)。

　　A.将2014年1月的销售收入提前记入2013年12月

　　B.将2013年7月份收入500万漏记

　　C.销售业务合同上列示金额为300万，实际入账1000万

　　D.2013年3月记账凭证上某项业务收入金额为200万，人账金额为500万

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　将已发生的销售收入漏记属于完整性认定存在问题;入账金额与实际金额不一致的属于准确性认定有误。

　　6 下列关于货币资金内部控制的说法中，错误的是(　)。

　　A.货币资金收支与记账的岗位分离

　　B.货币资金收支要有合理、合法的凭据

　　C.全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续

　　D.规定每年末盘点现金一次，编制银行存款余额调节表

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　良好的货币资金内部控制应该是按月盘点现金，而不是按年，故选项D错误。

　　7 在审计抽样中，注册会计师选取的样本占应付账款账面金额的5%，同时在样本中发现了150元的错报，则注册会计师运用比率法得出的总体错报a1估计值是(　)。

　　A.3000元

　　B.1500元

　　C.2000元

　　D.750元

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　比率法是用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例，所以估计的总体错报金额是l50÷5%=3000(元)

　　8 对甲公司营业收人的发生认定进行审计时，注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的是(　)。

　　A.甲公司与购货方签订的合同

　　B.注册会计师向购货方函证的回函

　　C.甲公司产品销售的出库凭证

　　D.甲公司管理层提供的声明书

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　选项ACD属于来自于被审计单位内部的证据，而选项B是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部的证据更可靠，所以选择B。

　　9 注册会计师计划检查一个20张支票的样本，以了解其是否按照被审计单位的内部控制制度所规定的那样进行会签。在20张支票中发现有一张支票丢失，注册会计师应当考虑这个局限性的原因，下列各项中，同时需要做的是(　)。

　　A.按照样本规模为19来评价抽样结果

　　B.在评价样本结果时把丢失支票视为一项误差

　　C.把这张丢失支票按照其他l9张的情况来对待

　　D.选取另一张支票并代替这张丢失的支票

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　由于支票的丢失属于内部控制存在缺陷.应当视为一种误差，查明原因。

　　10 注册会计师确定函证应收账款的时间时，不正确的是(　)。

　　A.审计项目组进驻审计现场后，立即进行函证

　　B.为减少函证回函差异，审计项目组在执行其他审计程序后实施函证

　　C.因被审计单位重大错报风险(固有风险和控制风险)低，可以在财务报表日前实施函证

　　D.在年终对存货实施监盘的同时，对应收账款进行函证

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉;另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项B不正确。

　　11 下列有关选用的抽样方法的运用的说法中正确的是(　)。

　　A.在不进行分层的情况下，通常采用均值估计方法推断总体错报

　　B.抽样发现少量错报，可以采用比率估计方法推断总体错报

　　C.抽样未发现错报，可以采用差额估计方法推断总体错报

　　D.预计只发现少量大金额差异的情况下，可以使用概率比例规模抽样

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　样本没有发现错报或仅发现少量错报时，不宜使用差额估计或比率估计方法推断总体错报。均值估计方法在未分层的情况下不宜使用。

　　12 下列有关信息技术内部控制审计的说法中，错误的是(　)。

　　A.自动化控制下，也会给企业带来一些财务报表的重大错报风险

　　B.对信息技术下内部控制的审计，注册会计师需要从信息技术的一般控制和应用控制两方面进行

　　C.信息技术的一般控制通常能对实现信息处理目标和财务报告认定作出直接贡献

　　D.信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，自动系统控制关注信息处理目标包括：完整性、准确性、经过授权和访问限制

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　信息技术-般控制通常会对实现部分或全部财务报告认定作出问接贡献。有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报告认定作出直接贡献。

　　13 下列有关审计证据相关性的说法中，错误的是(　)。

　　A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

　　B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

　　C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

　　D.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，是属于注册会计师考虑审计证据可靠性的因素。

　　14 下列情况中，最有可能从被审计单位生产负责人那里询问得到的是(　)。

　　A.固定资产的抵押情况

　　B.固定资产的报废或毁损情况

　　C.固定资产的投保及其变动情况

　　D.固定资产折旧的计提情况

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　固定资产抵押、担保及其变动情况是管理层做出的决定，不是生产部门负责人熟知的，所以不易从生产部门负责人处获取审计证据;固定资产折旧的计提情况是会计部门所熟知的，也不易获取审计证据;固定资产的管理(报废或毁损)是生产负责人所熟知的，所以选项B正确。

　　15 在计划审计工作前，注册会计师应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，这些方面不包括的是( )。

　　A.在业务承接或保持阶段获取信息

　　B.了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制

　　C.了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令

　　D.组成部分注册会计师的审计情况，包括审计计划和使用的重要性

　　参考答案：D

　　16 注册会计师负责对乙公司2013年度财务报表进行审计，注册会计师出具审计报告的日期为2014年3月15日，财务报表报出日为2014年3月20日。如果针对2014年3月18日知悉了可能导致修改审计报告的事实，注册会计师不应当采取的措施是( )。

　　A.与管理层讨论该事项，确定财务报表是否需要修改

　　B.如果管理层修改财务报表，注册会计师应当实施必要的审计程序并针对修改后的财务报表出具新的审计报告或经修改的审计报告

　　C.在对财务报表相关附注所述的修改实施程序后，修改了审计报告，增加补充报告日期为“除附注×所述事项的日期为2014年3月18日之外，2014年3月15日”

　　D.在对财务报表相关附注所述的修改实施程序后，出具新的审计报告，并将审计报告日期修改为“2014年3月18日”

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　如果注册会计师已将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，可对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期;如果注册会计师仅对财务报表相关附注所述的修改实施程序，注册会计师可修改审计报告，并增加补充报告日期，或出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。

　　17 下列有关对存货项目审计的说法中，正确的是(　)。

　　A.有关存货“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实

　　B.在计价测试时，应着重选择结存余额不大但价格变化比较频繁的项目

　　C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

　　D.存货截止测试的主要方法是检查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　计价审计的样本应着重选择“结存余额较大且价格变化比较频繁”的项目。

　　18 下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是(　)。

　　A.注册会计师应仅根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划

　　B.存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的专业胜任能力

　　C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和内部控制的评价结果确定检查存货的范围

　　D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上,编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排;选项B错误，存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序;选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

　　19 下列各项中属于信息系统应用控制的是(　)。

　　A.程序开发控制

　　B.处理控制

　　C.数据访问控制

　　D.程序变更控制

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　选项ACD属于一般控制。

　　20 在执行财务报表审计业务时，细节测试是注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。下列有关细节测试的说法中，不正确的是(　)。

　　A.细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露的测试，特别适用于对存在、发生、计价的认定的测试

　　B.相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用以前细节测试的结论和证据更加谨慎

　　C.注册会计师出于审计成本的考虑用实质性分析程序代替细节测试

　　D.将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　不能出于成本的考虑减少不可替代的细节测试。

　　21 下列有关审计档案的说法中错误的是(　)。

　　A.对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案

　　B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案

　　C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案

　　D.永久性档案需要永久保存，当期档案至少保存10年

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　永久性档案的保存期限同样是10年。

　　22 被审计单位的存货采用实地盘存制，注册会计师的下列监盘计划设计不当的是(　)。

　　A.为合理安排时间，注册会计师在年度中一次或多次参加盘点，以避免期末集中监盘

　　B.对金额较大的存货地点列入监盘地点，对其他无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货存放地点，采用替代审计程序

　　C.注册会计师在接近财务报表日监盘，并对盘点日与报表日之间的存货变动安排实施其他审计程序，以确定存货是否已得到恰当的记录

　　D.对存放在外地的重要存货，注册会计师决定向保管方函证以获取该存货的数量和状况的可靠性证据

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注册会计师参加期末盘点。如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师在年度中一次或多次参加盘点。

　　23 下列关于与专家达成一致意见的说法中，不正确的是(　)。

　　A.有效的双向沟通有利于将专家工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起

　　B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款不适用于专家

　　C.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家

　　D.有效的双向沟通有利于在审计过程中对专家工作的目标进行适当的调整

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　与专家达成一致意见适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款。

　　24 注册会计师欲从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下：

　　注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是l250(5000÷4=1250)元，确定选样起点是500，则选出的4张销售发票号是(　)。

　　A.1，3，6，7

　　B.2，4，7，8

　　C.2，4，6，9

　　D.1，3，5，8

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　选出的4个样本数额为500、1750、3000、4250，这4数字分别包含在第l、3、6、7张销售发票的累计金额以内，选择的样本即为这4张发票。

　　25 下列关于审计报告的表述中，正确的是(　　)。

　　A.导致非无保留意见的事项段通常加在审计意见段之后

　　B.审计报告应包括附件，即已审财务报表

　　C.审计报告由会计师事务所和主任会计师签字盖章

　　D.注册会计师出具保留意见的审计报告时，可在意见段之后增加强调事项段

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　审计报告是针对已审财务报表而出具的，管理层签署已审财务报表，然后和审计报告一同对外报出。并不是审计报告中附件包含所审计的财务报表。附件通常是指重要的财务处理等。

　　二、多项选择题

　　26 如果存在着已知的事项或情况，是超出管理层评估期间发生的，可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。下列做法中，正确的有(　　)。

　　A.注册会计师需要对存在这些事项或情况的可能性保持警觉

　　B.注册会计师需要采取进一步措施审计这些事项

　　C.注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性

　　D.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　由于事项或情况发生的时点距离作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性的程度也相应增加，因此在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。

　　27 下列可分类为非标准审计报告的有(　　)。

　　A.带其他事项段的无保留意见审计报告

　　B.带其他报告责任段但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告

　　C.含有少量修饰性用语的无保留意见报告

　　D.非无保留意见的审计报告

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。

　　28 下列交易事项、账户余额或披露的错报金额即使低于重要性水平，注册会计师仍然认为影响财务报表预期使用者的经济决策的有(　)。

　　A.被审计单位管理层薪酬

　　B.影响获利趋势

　　C.违法行为

　　D.被审计单位的销售收入

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。包括下列因素：(1)对财务报表使用者需求的感知;(2)获利能力趋势;(3)因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响;(4)计算管理层报酬(金等)的依据;(5)由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性; (6)重大或有负债;(7)通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易;(8)关联方交易;(9)可能的违法行为、违约和利益冲突;(10)财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成;(11)可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性;(12)管理层的偏见。管理层是否有动机将收益*5化或者最小化;(13)管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷;(14)与账户相关联的核算与报告的复杂性;(15)自前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如：新的复杂性、主观性或交易的种类);(16)个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。

　　29 当重要组成部分由组成部分注册会计师审计时，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.如果集团项目组决定利用组成部分注册会计师的工作结果，需要进一步考虑能否从组成部分注册会计师处获取所需信息

　　B.当集团项目组无法获取重要组成部分充分、适当的审计证据时，注册会计师应出具否定意见的审计报告

　　C.当集团项目组无法获取重要组成部分充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见时，集团项目组需要考虑拒绝接受委托或解除业务约定

　　D.当集团项目组无法获取重要组成部分充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见时，如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，则对财务报表发表无法表示意见的审计报告

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　选项B，当集团项目组无法获取重要组成部分充分、适当的审计证据.由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见时，集团项目组需要考虑拒绝接受委托或解除业务约定。请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第10号一集团财务报表审计(征求意见稿)》。

　　30 为评价乙公司的现销业务中是否存在收到现金后不存入银行的截留销售现金情况，注册会计师通过实施以下控制测试所获取的审计证据中，无法单独证明事实真相的有(　)。

　　A.要求每个收款台都打印每日现金销售汇总表

　　B.检查调节现金与销售汇总表的员工是否在结算记录上签名

　　C.检查存款单与销售汇总表上复核人员的签名

　　D.重新检查已存入金额与销售汇总表金额是否一致

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　选项AB也许能证明实际收款金额，但无法证明存款金额，更不能证明这两个金额是否一致。选项CD中的每个程序都同时涉及收款与存款，又可能单独证明事实真相。

　　31 注册会计师在审计过程中应考虑被审计单位是否存在舞弊风险，下列情形表明被审计单位存在舞弊风险的有(　)。

　　A.从事超出正常经营过程的重大关联方交易

　　B.从事大额日常销售业务

　　C.与未经审计的关联企业进行超出正常经营过程的重大交易

　　D.重大、异常的交易

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　选项B，大额日常销售业务是企业正常业务，不属于导致舞弊的风险因素。考虑舞弊风险因素的内容参见《中国注册会计师审计准则问题解答第5号一重大非常规交易》。

　　32 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，下列表述中未进行适当职责分离的有(　)。

　　A.负责应收账款记账的职员同时负责登记银行存款日记账

　　B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票

　　C.合同订立人员负责就销售价格、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

　　D.应收票据的取得、贴现和保管均由财务主管负责

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　选项A，应收账款与银行存款记账工作不相容;选项B，开发票与编制销货通知单工作不相容;选项C，销售合同订立与谈判等工作不相容;选项D，应收票据的取得、贴现与保管工作不相容。

　　33 审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析程序。一般来说，实质性分析程序的内容包括(　)。

　　A.将本期期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动的原因

　　B.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常

　　C.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析

　　D.分析存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。

　　34 注册会计师在了解信息技术应用控制时，一般应关注的有(　)。

　　A.信息处理的完整性和准确性

　　B.交易处理的授权

　　C.数据访问的限制

　　D.程序的变更

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　选项D属于一般控制。

　　35 在实质性程序中运用审计抽样时，下列因素中，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的有(　)。

　　A.注册会计师愿意接受的审计风险水平

　　B.评估的重大错报风险水平

　　C.针对同一审计目标(财务报表认定)的分析程序的检查风险

　　D.可接受的误拒风险水平

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　审计风险一重大错报风险X检查风险，注册会计师需要确定可接受的误受风险时，首先要考虑注册会计师愿意接受的审计风险水平，在既定的审计风险水平下，我们要考虑评估的重大错报风险水平，评估的高低决定着如何实施实质性程序，进而需要考虑相应的检查风险。选项ABC的内容其实就是审计风险模型里面的三个要素。

　　三、简答题，本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题*6得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，*6得分为11分。其余各题6分/题。本题型*6得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。

　　36 ABC会计师事务所在进行甲公司2013年度财务报表审计中，A注册会计师发现在临近结账日有如下几笔交易：

　　(1)2014年1月3日收到一批货物，成本是18220元，相关发票记录的时间是1月5日。发票表明发货时间是2013年12月29日，目的地交货。

　　(2)2013年12月28日收到一批货物，成本是6250元，未对发票进行记录。注册会计师在采购部门找到该发票，上面标明“寄售”。

　　(3)在存货监盘时，发运间有一个装有产品的箱子，产品成本81 60元，箱子上标有“等待发运指令”，因此未纳入存货范围。经过调查，注册会计师发现顾客订货单日期是201 3年12月18日，但是箱子发运日期和顾客付款日期是2014年1月10日。

　　(4)2014年1月6日收到的货物，成本为7200元，于2014年1月7日记入采购日记账。发票上注明按起运点交货且于2013年12月31日发货。由于l2月31日并未到达，因此未纳入存货范围。

　　(5)根据合同为顾客定制的一种特殊机器，在顾客的监制下于2013年12月31日合格完工并存放在发运间。发运日期为2014年i月4日，顾客已于当日付款，该机器被排除在存货之外。

　　要求：假设上述每项金额都是重要的，请指出上述货物是否应纳入存货监盘的范围，并阐述理由。

　　参考解析：

　　(1)不应纳入。因以目的地交货，货物于2014年到达，该交易应记录于2014年。

　　(2)不应纳入。寄售商品不属于被审计单位的存货。

　　(3)应纳入。由于付款日期和发运日期均在资产负债表日后，该存货应包含在存货账面余额中。

　　(4)应纳入。由于发货日期是在资产负债表日前且采用按起运点交货的方式，所以应记录于2013年，该存货属在途存货。

　　(5)不应纳入。定制的产品，合格即认定为销售，所以该存货不应包含在存货账面余额中。

　　37 雪缤纷冷饮有限责任公司(以下简称雪缤纷公司)主要从事冷饮的生产及销售。雪缤纷公司聘请中兴会计师事务所为其审计2013年度财务报表。按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。

　　资料一：

　　(1)2013年1月信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，自2013年起利用ERP系统核算生产成本，于每月末自动生成存货账龄报告。在以前年度，利用G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。雪缤纷公司的会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。

　　(2)2013年度，雪缤纷公司主要原材料奶油价格有所上涨。为稳定采购价格，雪缤纷公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2012年末的40家增加到2013年末的45家。经审核批准后，所有新增供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。

　　(3)2013年夏季气温较往年偏低，且随着各种渠道宣传健康讲座等，市民的健康意识逐步提升，认为水果比冰饮更为健康。

　　(4)雪缤纷公司举办的各类产品促销活动为期三个月到六个月。财务部根据市场部上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。雪缤纷公司的市场营销管理制度规定，市场部应当在每一项促销活动结束后一个月内统计该促销活动的实际支出，并办理核算手续，财务部据此补提或冲转预提费用。

　　(5)2013年5月至9月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与注册会计师在以前年度了解的

　　情况一致。

　　(6)与以前年度相比，雪缤纷公司2013年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

　　资料二：

　　2015注册会计师《审计》全真机考试题及答案(2)

　　要求：针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。

　　参考解析：

　　第(1)种情况汇率的变动可能会产生错报，注册会计师应收集2013年12月31日汇率资料。

　　第(3)种情况财务报表出现资产高估的错报风险较大，注册会计师应扩大资产项目实质性程序的范围，并将资产评估报告等和其他信息进行比较。

　　第(4)种情况可能使财务报表产生重大错报，应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。

　　第(3)种情况属于重大非常规交易，存在特别风险，因为管理层可能更多的介入会计处理程序，人为处理数据的可能性较大。第(2)、(5)种情况存在经营风险，都可能影响华东公司的持续经营能了力。

　　38 甲会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司(以下简称Y公司)2013年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。X注册会计师于2014年初对Y公司2013年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与2012年度相比未发生重大变化，且未发生重大重组行为，

　　相关资料如下：

　　资料一：Y公司2013年度利润表和2012年度利润表中数据如下(金额单位：人民币万元)：

　　2015注册会计师《审计》全真机考试题及答案(2)

　　(1)为确定重点审计领域，甲注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析，指出利润表中的异常波动项目，并写出分析过程;

　　(2)对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目，并写出分析过程。(计算结果小数点后保留两位)

　　参考解析：

　　(1)利润表中的异常波动项目：营业收入、营业外收入、营业外支出、营业成本、管理费用、投资收益、所得税费用。报表显示，营业收入比上年增加了17000(58000-41000)万元，增幅为l7000÷41000=41.46%;营业成本增加了7000(40000-33000)万元，增幅为7000÷33000=21.21%;2012年毛利率=18000÷58000=31.03%;2012年毛利率=8000÷41000=19.51%;所以营业收入和营业成本异常。收入在增加，而管理费用在2013年冲销过多，是最异常的项目;投资收益比上年增加了3000万元，增幅为l50%;所得税费用比上年增加了2300万元，增幅为328.57%，且计算的所得税税率为3000÷21000=14.29%，与给出的所得税税率25%相差较大。营业外收支项目，由于是企业不常发生的业务，不管金额的变化大小，一般情况下每年都会作为审计的重点项目来进行测试，而注册会计师了解到，Y公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化(与收入费用等有关)，且未发生重大重组行为(与投资收益有关)，这些项目波动的幅度较大，应认为异常。

　　(2)需重点审计的销售费用项目：产品质量保证费用。由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2012年的营业收入为41000万元，没有质量保证费用，而2013年的营业收入为58000万元，却增加了质量保证费用500万元，应重点审计，检查是否存在人为调节费用的情况。

　　39 A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法。相关事项如下：

　　(1)A注册会计师对应收账款各个明细账户进行初步了解和分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证。A注册会计师认为其余明细账户预期不存在错误.进行PPS抽样效率更高，将全部应收账款明细账户作为抽样总体。

　　(2)A注册会计师认为预计错报很小，使用PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。

　　(3)假设样本规模为500个，A注册会计师采用系统选样方法，选出500个抽样单元，对应的明细账户共495户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为495个。

　　(4)A注册会计师认为在PPS抽样中应特别控制误拒风险。

　　要求：

　　(1)针对事项(I)至(4)，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

　　(2)A注册会计师认为PPS抽样能够实现应收账款的完整性认定，请判断A注册会计师的说法是否正确，并简要说明理由。

　　参考解析：

　　(1)①事项(1)不正确。应将“去除单独进行函证的应收账款明细账账户”作为抽样总体。

　　事项②正确。

　　事项③不正确。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为两个样本项目，故样本中项目总数仍然是500个。同时，在PPS抽样中，抽样单元是货币单元，不是实物单元，调整原定样本规模，将会导致无法正确量化抽样结果。

　　事项④不正确。在PPS抽样中，注册会计师通过估计预计总体错报而间接地控制误拒风险，不需要特别控制误拒风险。

　　(2)A注册会计师的说法不正确。PPS抽样对于低估的小余额样本被选中的几率比较低，对于账面余额为零的总体项目没有被选中的机会，

　　所以不能够实现应收账款的完整性认定。

　　40 ABC股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，A会计师事务所对其相关内部控制进行评价。注册会计师在检查中发现以下4个方面的情况：

　　(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门的乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。

　　(2)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

　　(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。财务部丁职员定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。

　　(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

　　要求：假定不考虑其他条件，从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议?

　　参考解析：

　　(1)“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批”不恰当。对符合赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务;超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。

　　(2)“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账的属于不相容职务，应当予以分离。

　　(3)“财务部丁职员定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查”不恰当。由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，因而这是一项有用的控制。为了使这项控制更加有效，*4将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。

　　(4)“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。

　　41 某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项耳的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：

　　(1)你认为上述描述的内部控制有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

　　(2)针对该企业存货循环上的缺陷，提出改进建议。

　　参考解析：

　　(1)存在的缺陷和可能导致的错弊：

　　①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。

　　(2)

　　②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。

　　③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

　　④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

　　⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。

　　(2)存货循环内部控制的改进建议：

　　①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。

　　②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。

　　③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。

　　④对剩余的辅助材料实施假退库控制。

　　⑤实行存货的定期盘点制度。

　　四、综合题，本题型共1题，19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。

　　42 X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所A注册会计师担任X股份有限公司(以下简称X公司)2012年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理：

　　(1)2012年1月1日分别借入三年期专门借款1000万元、年利率6%和两年期专门借款2000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于2012年7月1日开始，首先购人工程物资ll 70万元。领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。

　　(2)2012年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年.预计净残值率为2%)

　　(3)12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。

　　(4)X公司l2月10日支付了l80万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。

　　(5)X公司2012年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为l00000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额l5000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。)

　　(6)2012年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由l0年缩短至6年,预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2010年12月购人，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。

　　(7)X公司于2012年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为l20万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 120

　　无形资产减值准备 10

　　贷：无形资产100

　　应交税费一一应交营业税6

　　其他业务收入 24

　　(8)2012年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为.X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2012年度财务报表层次的重要性水平为150万元：未审利润总额为5000万元。假定注册会计师于201 3年2月28日完成审计工作。并于当日经X公司管理层正式签署了2012年度财务报表。

　　要求：

　　(1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。

　　(2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的(1)、(4)、(5)、(7)、

　　(8)五个事项，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。

　　(3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)

　　参考解析：

　　(1)①2012年全年利息=2000 × 8%+1000×6%=220(万元)

　　2012年应计入在建工程的借款利息=220×6÷12=110(万元)

　　注册会计师的建议调整分录为：

　　借：财务费用110

　　贷：在建工程110

　　②注册会计师建议的调整分录为：

　　借：存货一折旧费

　　3.43 [ 30×(1-2%)÷5×7÷l2]

　　贷：固定资产一累计折旧3.43

　　③注册会计师建议的调整分录为：

　　借：应收票据50

　　贷：营业收入50

　　借：营业成本35

　　贷：存货35

　　④注册会计师建议的调整分录为：

　　借：预付款项180

　　贷：销售费用180

　　⑤注册会计师建议的调整分录为：

　　借：应收账款15000

　　贷：预收款项15000

　　借：资产减值损失一提取坏账准备

　　5650(115000×5%-100)

　　贷：应收账款一坏账准备5650

　　⑥注册会计师应建议披露，并同时调整，调整分录为：

　　2012年应计提的折旧金额

　　=(10500-500)÷10÷2+(10500-1500)÷(6-1.5)÷2=1500(万元)

　　借：管理费用1500

　　贷：固定资产一累计折旧1500

　　⑦注册会计师建议的调整分录为：

　　借：营业收入24

　　贷：营业外收入24

　　③注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：

　　借：营业外支出一赔偿支出450

　　贷：预计负债一未决诉讼450

　　(2)

　　①就X公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平l50万元，财务费用的金额对利润的影响也不大，所以如果被审计单位拒绝调整，注册会计师仍可以出具标准无保留意见的审计报告。

　　②就X公司存在的第(4)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。

　　③就X公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。因为资产减值损失会使得利润总额变为负数，即盈利变为亏损，被审计单位不同意调整，则影响非常重大，所以应出具否定意见的审计报告。

　　④就X公司存在的第(7)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平，同时对利润的影响不大，所以可以出具标准无保留意见的审计报告。

　　⑤就X公司存在的第(8)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。

　　(3)如果X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告，审计报告内容如下：

　　审计报告

　　X股份有限公司全体股东：

　　我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

　　一、管理层对财务报表的责任

　　编制和公允列报财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

　　二、注册会计师的责任

　　我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础。

　　三、导致否定意见的事项

　　如财务报表附注×所述，X公司的应收账款未按企业会计准则的规定正确列示和计算。

　　如果按准则规定处理，X公司的应收账款项目将增加9350万元，利润总额将减少5650万元，从而导致X公司由盈利5000万元变为亏损650万元。

　　四、否定意见

　　我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，X公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映X公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。

　　ABC会计师事务所中国注册会计师：A

　　(盖章) (签名并盖章)

　　中国注册会计师：B

　　(签名并盖章)

　　中国·北京市二0一三年二月二十八日

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