更多服务

特色服务

找学习资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

CPA交流群

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

2015年注册会计师《长期股权投资》重难点归纳

来源：高顿网校 2015-05-07

　　现阶段进入2015年注会基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期，跟着高顿网校小编一起来学习2015《会计》重难点归纳之第四章节《长期股权投资》：

　　*9节长期股权投资的初始计量

　　一、长期股权投资初始计量原则

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资*9节长期股权投资的初始计量的内容。

　　【知识点】：长期股权投资初始计量原则

　　本章学习长期股权投资，包括：

　　(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;

　　(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资;

　　(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资;

　　(4)企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

　　二、形成同一控制下控股合并的长期股权投资

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资*9节长期股权投资的初始计量的内容。

　　【知识点】：形成同一控制下控股合并的长期股权投资

　　企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

　　同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

　　非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

　　企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

　　(一)形成同一控制下控股合并的长期股权投资

　　1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

　　借：长期股权投资 (被合并方所有者权益账面价值的份额)

　　贷：负债(承担债务账面价值)

　　资产(投出资产账面价值)

　　资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，在借方)

　　借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)

　　贷：银行存款

　　【提示】控股合并形成的长期股权投资，合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益应予抵消，差额为商誉。

　　2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

　　借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额)

　　贷：股本(发行股票的数量×每股面值)

　　资本公积——股本溢价(差额)

　　借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)

　　贷：银行存款

　　【提示】上述调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积(其他资本公积)。若资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，则调整留存收益。

　　上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：

　　(1)被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值。

　　(3)形成同一控制下控股合并的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　(4)如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定。

　　3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并

　　合并日初始投资成本=合并日被合并方账面所有者权益×全部持股比例

　　新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值

　　新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。

　　【提示】若一次交易形成同一控制下的企业合并，则考虑支付对价的账面价值;这里是通过多次交换交易最终形成企业合并，合并日前付出对价考虑的是公允价值，所以新增投资部分也应用支付对价的公允价值。

　　三、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资*9节长期股权投资的初始计量的内容。

　　【知识点】：形成非同一控制下控股合并的长期股权投资

　　1.一次交易实现的控股合并

　　购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

　　企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

　　相关费用的会计处理：与同一控制相同。

　　无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　会计处理如下：

　　对于形成非同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目。

　　企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。

　　【提示】非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理(与出售资产影响损益的处理是相同)：

　　(1)投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

　　(2)投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。

　　(3)投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”应一并转入投资收益。

　　2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并

　　(1)个别财务报表

　　购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本

　　【提示1】个别报表中，原投资的其他综合收益(如长期股权投资权益法核算形成的“资本公积——其他资本公积”、可供出售金融资产公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”)不转入投资收益，待处置时转入投资收益。

　　【提示2】若原投资作为可供出售金融资产核算，只需在购买日将可供出售金融资产的账面价值转入长期股权投资。

　　(2)合并财务报表

　　有关合并财务报表中的处理参见企业合并章节内容。

　　四、不形成控股合并的长期股权投资

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资*9节长期股权投资的初始计量的内容。

　　【知识点】：不形成控股合并的长期股权投资

　　五、已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资*9节长期股权投资的初始计量的内容。

　　【知识点】：投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理

　　企业无论以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

　　【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：

　　第二节长期股权投资的后续计量

　　一、长期股权投资的成本法适用范围

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资第二节长期股权投资的后续计量的内容。

　　【知识点】：长期股权投资的成本法适用范围

　　成本法，是指投资按成本计价的方法。

　　下列两种情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：

　　1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

　　控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。

　　【思考】A公司直接持有B公司40%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营政策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制?

　　2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　(1)共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。

　　(2)重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。

　　【思考】企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响?该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算?

　　二、长期股权投资成本法核算

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资第二节长期股权投资的后续计量的内容。

　　【知识点】：长期股权投资成本法核算

　　1.“长期股权投资”科目反映取得时的成本

　　2.被投资单位宣告发放现金股利

　　借：应收股利(享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润)

　　贷：投资收益

　　3.计提减值准备

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　三、长期股权投资权益法的适用范围

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资第二节长期股权投资的后续计量的内容。

　　【知识点】：长期股权投资权益法的适用范围

　　权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

　　投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　　成本法和权益法的适用范围：

　　四、长期股权投资权益法的核算

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资第二节长期股权投资的后续计量的内容。

　　【知识点】：长期股权投资权益法的核算

　　权益法的类型图示如下：

　　1.初始投资成本的调整

　　注意：教材中采用的是完全权益法。

　　科目设置：

　　长期股权投资——成本(投资时点)

　　——损益调整(投资后留存收益变动)

　　——其他权益变动(投资后其他)

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

　　(2)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。

　　2.投资损益的确认

　　投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　　【提示】采用权益法核算，确认应享有被投资单位净损益份额时，通过“长期股权投资—损益调整”和“投资收益”科目核算。“投资收益”体现享有被投资单位净损益的份额，“长期股权投资—损益调整”体现的是被投资单位资产、负债的份额。也就是说，只要影响被投资单位净损益，投资方应通过“投资收益”核算;只要影响被投资单位资产、负债，投资方应通过“长期股权投资”核算。

　　(1)被投资单位实现净利润

　　借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

　　(2)被投资单位发生净亏损

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　(3)投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下：

　　【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵消有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。

　　3.取得现金股利或利润的处理

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　4.超额亏损的确认

　　在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按以下顺序进行调整：

　　5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动

　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，按照持股比例确认归属于本企业的部分应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　五、长期股权投资的减值

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资第二节长期股权投资的后续计量的内容。

　　【知识点】：长期股权投资的减值

　　发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。

　　第三节长期股权投资核算方法的转换及处置

　　一、成本法转换为权益法

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资第三节长期股权投资核算方法的转换及处置的内容。

　　【知识点】：成本法转换为权益法

　　1.因持股比例上升由成本法改为权益法

　　因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理如下图所示：

　　(1)计算商誉、留存收益和营业外收入

　　商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的10%提取盈余公积。

　　①若综合结果为正商誉，则无需对其进行会计处理;

　　②若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合结果为负商誉

　　③若两次投资均为负商誉

　　(2)原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分长期股权投资的调整

　　关键点：为使全部投资按再次投资交易日被投资单位可辨认净资产公允价值持续计算，则应将原投资持股比例部分调整到再次投资交易日享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。

　　调整分录如下：

　　借：长期股权投资(被投资单位可辨认净资产的公允价值变动×原持股比例)

　　贷：留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至新增投资当期期初被投资单位留存收益的变动×原持股比例)

　　投资收益(新增投资当期期初至新增投资交易日之间被投资单位的净损益×原持股比例)

　　资本公积——其他资本公积(差额)

　　2.因持股比例下降由成本法改为权益法

　　(1)个别财务报表

　　关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。

　　①处置部分

　　借：银行存款

　　贷：长期股权投资

　　投资收益(差额)

　　②剩余部分追溯调整

　　1>投资时点商誉的追溯

　　剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

　　2>投资后的追溯调整

　　借：长期股权投资

　　贷：留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例)

　　投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)

　　资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位所有者权益变动×剩余持股比例)

　　【提示】长期股权投资从成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。

　　(2)合并财务报表

　　关键点：因控制权发生改变(由原控制转为不再控制)，在合并报表中剩余投资要重新计量，即将投资全部出售(售价与账面价值之间的差额计入投资收益)，再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。

　　虽然丧失控制权的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范围，但投资企业有其他子公司，则仍需编制合并财务报表。在合并财务报表中，对丧失控制权的被投资单位的会计处理与其个别财务报表的会计处理不同，在合并财务报表中需作出调整。

　　①丧失控制权日合并财务报表中的投资收益

　　合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益。

　　②丧失控制权日合并财务报表中的调整分录

　　1)将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”，或做相反分录。

　　2)对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：借“投资收益”，贷记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”、“资本公积”，或做相反分录。

　　3)将原投资有关的其他综合收益转入投资收益，其调整分录为：借记“资本公积”，贷记“投资收益”，或做相反分录。

　　二、权益法转换为成本法

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资第三节长期股权投资核算方法的转换及处置的内容。

　　【知识点】：权益法转换为成本法

　　1.因持股比例上升由权益法改为成本法

　　按分步取得股权最终形成企业合并处理。

　　2.因持股比例下降由权益法改为成本法

　　按账面价值作为成本法核算的基础。

　　三、长期股权投资的处置

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资第三节长期股权投资核算方法的转换及处置的内。

　　【知识点】：长期股权投资的处置

　　企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值。

　　处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。

关注“一起学CPA”，新鲜干货一手掌握

免费题库【手机题库】 | 在线直播

上海财大 CPA名师班		立即免费试听

注册会计师考试精彩推荐：

2015年注册会计师（CPA）招生专题

2015年全国财会考试月历考试时间汇总

2015年注册会计师考试时间2015年注册会计师备考指南专题

2015年注册会计师考试合格证书办理及证书领取

2015年注册会计师考试新手指南

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

点一下领资料

【回忆版】注会6科考试真题

真题高频考点，刷题全靠这份资料

下载合集

CPA全科学习思维导图

梳理核心考点，一图看懂全部章节

下载合集

2023年CPA备考学习打卡表

全科备考学习打卡表,备考按照计划走

CPA备考热门问题解答

注会考试怎么搭配科目？: 建议优先选择相关联的科目进行搭配报考，这样可以提高备考效率，减轻备考压力，①《会计》与《审计》科目关联度较高，建议搭配报考；②《税法》与《经济法》同属法律范畴，建议搭配报考；③《财务成本管理》与《公司战略与风险管理》的联系极为紧密，建议搭配报考。

cpa一共几门几年考完？: cpa总共考7门，其中专业阶段6门需要5年内考完，综合阶段1门没有时间限制，不过要等到专业阶段6门全部通过之后才能报考。

cpa一年考几次？: cpa考试一年考1次，考生在一个考试年度中，只有一次报名和参加考试的机会，近几年的cpa考试时间都是安排在8月份，报名则是在每年4月开始，考生一旦错过每年规定的cpa报名、缴费、准考证打印，都只能等到下一年报考。

cpa的含金量如何？: 在财会行业中，cpa的含金量可以说非常高！cpa证书执业人员，具有在审计报告签字权，能够在审计报告上签字，签字具有法律效力，能够获得其它的机构认可，持有cpa证书可以在会计师事务所从事审计、会计服务等方面的工作，也可以在商业银行、上市公司、政府部门等单位从事财会相关的工作。很受业内人士认可和重视，年薪基本都是10万起步，而且升职、加薪的机会也更多。

在线提问

严选名师全流程服务

郁刚

高顿CPA研究院主任