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2015年注册会计师《收入、费用和利润》重难点归纳

来源：高顿网校 2015-05-07

　　现阶段进入2015年注会基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期，跟着高顿网校小编一起来学习2015《会计》重难点归纳之第十一章节《收入、费用和利润》预习考点：

　　*9节收入

　　一、收入的定义及其分类

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十一章收入、费用和利润*9节收入的内容。

　　【知识点】：收入的定义及其分类

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　二、销售商品收入

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十一章收入、费用和利润*9节收入的内容。

　　【知识点】：销售商品收入

　　(一)销售商品收入的确认和计量

　　1.确认

　　销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：

　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

　　如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制(例如具有融资性质的售后回购)，则说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权(如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权)，不影响收入的确认。

　　(3)收入的金额能够可靠地计量

　　(4)相关的经济利益很可能流入企业

　　(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

　　根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。

　　2.计量

　　企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

　　从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

　　(二)销售商品收入的会计处理

　　1.通常情况下销售商品收入的处理

　　借：应收账款等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　2.托收承付方式销售商品的处理

　　在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。

　　3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理

　　(1)现金折扣

　　销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。

　　(2)商业折扣

　　销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

　　(3)销售折让

　　销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

　　4.销售退回的处理

　　(1)对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

　　借：库存商品

　　贷：发出商品

　　若原发出商品时增值税纳税义务已发生

　　借：应交税费——应交增值税(销项税额)

　　贷：应收账款

　　(2)对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

　　企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

　　5.特殊销售商品业务的处理

　　【提示】

　　(1)按照(国税函[2008]875号)规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

　　按上述规定，会计与税法对售后回购业务的处理相同，因此售后回购业务不形成暂时性差异。

　　(2)对分期收款销售商品，会计上符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。

　　(3)对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负债中，税法上应全额确认收入，也会产生暂时性差异。

　　三、提供劳务收入提供劳务收入

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十一章收入、费用和利润*9节收入的内容。

　　【知识点】：提供劳务收入

　　(一)提供劳务的交易结果能够可靠估计

　　应当采用完工百分比法确认收入。

　　1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件

　　提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：

　　(1)收入的金额能够可靠地计量;

　　(2)相关的经济利益很可能流入企业;

　　(3)交易的完工进度能够可靠地确定;

　　企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。

　　(4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。

　　2.完工百分比法的具体应用

　　企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

　　在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：

　　本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入

　　本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本

　　(二)提供劳务交易结果不能可靠估计

　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本;(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。参见《企业会计准则解释(2010)》

　　(三)同时销售商品和提供劳务交易

　　企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

　　销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

　　(四)建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务

　　1.与BOT业务相关收入的确认

　　(1)建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。

　　建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：

　　①合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司

　　可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。

　　②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。

　　2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。

　　(1)将预计将发生的支出的现值计入无形资产

　　借：无形资产

　　贷：预计负债

　　(2)经营期间计提利息是

　　借：财务费用

　　贷：预计负债

　　(3)实际发生支出时

　　借：预计负债

　　贷：银行存款

　　3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务(如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务)的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。

　　4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。

　　5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。

　　(五)授予客户奖励积分的处理

　　1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。

　　2.在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。

　　【提示】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。

　　(六)其他特殊劳务收入

　　下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

　　1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

　　2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

　　3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

　　4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

　　5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

　　6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

　　7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

　　8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

　　四、让渡资产使用权收入

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十一章收入、费用和利润*9节收入的内容。

　　【知识点】：让渡资产使用权收入

　　(一)利息收入

　　按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

　　(二)使用费收入

　　按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

　　1.使用费一次支付的

　　(1)不提供后续服务的，收款时一次确认收入;

　　(2)提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。

　　2.使用费分期支付的

　　按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

　　五、建造合同收入

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十一章收入、费用和利润*9节收入的内容。

　　【知识点】：建造合同收入

　　(一)建造合同概述

　　建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。

　　固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

　　成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

　　固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。

　　(二)合同的分立与合并(略)

　　(三)合同收入与合同成本

　　1.合同收入的组成

　　合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

　　(1)合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。

　　(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。

　　2.合同成本的组成

　　建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

　　直接费用在发生时直接计入合同成本;间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。

　　【提示】

　　(1)因订立合同而发生的费用

　　建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的，应当计入当期损益。

　　(2)零星收益

　　与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。

　　(3)不计入合同成本的各项费用

　　下列各项费用属于期间费用,应在发生时计入当期损益,不计入建造合同成本：①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;②船舶等制造企业的销售费用;③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。例如,企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。

　　(四)合同收入和合同费用的确认和计量

　　在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。

　　1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计

　　在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。

　　固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

　　(1)合同总收入能够可靠地计量;

　　(2)与合同相关的经济利益很可能流入企业;

　　(3)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;

　　(4)合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

　　成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

　　(1)与合同相关的经济利益很可能流入企业;

　　(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

　　根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：

　　当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

　　当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用

　　当期确认的毛利=当期合同收入-当期合同费用

　　其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：

　　(1)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例;

　　(2)已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例;

　　(3)实际测定的完工进度。

　　在采用方法(1)的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

　　2.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计

　　在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

　　(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

　　(2)合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

　　如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用(资产减值损失)。

　　合同预计损失=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-完工百分比)

　　(五)房地产建造协议收入的确认

　　第二节费用

　　一、费用的确认

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十一章收入、费用和利润第二节费用的内容。

　　【知识点】：费用的确认

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　二、期间费用

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十一章收入、费用和利润第二节费用的内容。

　　【知识点】：期间费用

　　期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

　　(一)管理费用

　　管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

　　【提示】企业在筹建期间内发生的开办费、生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费应计入管理费用。

　　(二)销售费用

　　销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

　　【提示】商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入存货成本，不计入销售费用。

　　(三)财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

　　【提示】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债发生的初始直接费用及计提的利息计入投资收益，不计入财务费用。

　　第三节利润

　　一、利润的构成

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十一章收入、费用和利润第三节利润的内容。

　　【知识点】：利润的构成

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　【提示】

　　收入和利得相同点与不同点

　　相同点：都会导致所有者权益增加、都与所有者投入资本无关。

　　不同点：收入是日常活动形成，利得是非日常活动形成;收入是总流入，利得是净流入。

　　费用和损失相同点与不同点

　　相同点：都会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关。

　　不同点：费用是日常活动形成，损失是非日常活动形成;费用是总流出，损失是净流出。

　　利润相关计算公式如下：

　　(一)营业利润

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

　　其中：

　　营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

　　营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

　　公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。

　　投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。

　　(二)利润总额

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　其中：

　　营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

　　(三)净利润

　　净利润=利润总额-所得税费用

　　其中：

　　所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

　　二、营业外收支的会计处理

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十一章收入、费用和利润第三节利润的内容。

　　【知识点】：营业外收支的会计处理

　　(一)营业外收入

　　营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。

　　【提示】

　　(1)盘盈利得指的是现金盘盈;

　　(2)捐赠和债务豁免、破产重整

　　企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期损益。但是，企业接受控股股东(或控制股东的子公司)或非控股股东(或非控股股东的子公司)直接或间接代为偿债，债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益(资本公积)。

　　企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益(资本公积)，减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损益。控股股东按照破产重整计划让渡了所持有的部分该企业股权向企业债权人偿债的，该企业也按此原则处理。

　　(二)营业外支出

　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。

　　三、本年利润的会计处理

　　【内容导航】：

　　(一)本年利润的会计处理

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十一章收入、费用和利润第三节利润的内容。

　　【知识点】：本年利润的会计处理

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