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2015年注册会计师《借款费用》重难点归纳

来源：高顿网校 2015-05-07

　　现阶段进入2015年注会基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期，跟着高顿网校小编一起来学习2015《会计》重难点归纳之第十七章节《借款费用》：

　　*9节借款费用概述

　　一、借款费用的范围

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十七章借款费用*9节借款费用概述的内容。

　　【知识点】：借款费用的范围

　　借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用(包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销)和因外币借款而发生的汇兑差额等。

　　【提示】

　　(1)因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额;

　　(2)对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中;

　　(3)承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

　　二、符合资本化条件的资产

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十七章借款费用*9节借款费用概述的内容。

　　【知识点】：符合资本化条件的资产

　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　第二节借款费用的确认

　　一、借款费用开始资本化的时点

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十七章借款费用第二节借款费用的确认的内容。

　　【知识点】：借款费用开始资本化的时点

　　二、借款费用暂停资本化的时间

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十七章借款费用第二节借款费用的确认的内容。

　　【知识点】：借款费用暂停资本化的时间

　　符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。

　　三、借款费用停止资本化的时点

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十七章借款费用第二节借款费用的确认的内容。

　　【知识点】：借款费用停止资本化的时点

　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本化的判断：(1)实体建造已经完成;(2)基本符合设计要求;(3)后续支出金额很少;(4)试生产出合格产品;(5)分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化;(6)分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

　　第三节借款费用的计量

　　一、借款利息资本化金额的确定

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十七章借款费用第三节借款费用的计量的内容。

　　【知识点】：借款利息资本化金额的确定

　　在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列方法确定：

　　(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。

　　(二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：

　　一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　资产支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)

　　所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

　　(三)每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第十七章借款费用第三节借款费用的计量的内容。

　　【知识点】：外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

　　【提示】外币一般借款的借款费用计入当期损益，不予资本化。

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