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2015年注册会计师《会计政策、会计估计变更和差错更正》重难点归纳

来源：高顿网校 2015-05-07

　　现阶段进入2015年注会基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期，跟着高顿网校小编一起来学习2015《会计》重难点归纳之第二十二章节《会计政策、会计估计变更和差错更正》：

　　*9节会计政策及其变更

　　一、会计政策概述

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正*9节会计政策及其变更的内容。

　　【知识点】：会计政策概述

　　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

　　会计政策的特点：

　　*9，会计政策的选择性。

　　第二，会计政策的强制性。

　　第三，会计政策的层次性。

　　二、会计政策变更与会计估计变更的划分

　　【内容导航】：

　　(一)会计政策变更与会计估计变更的划分

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正*9节会计政策及其变更的内容。

　　【知识点】：会计政策变更与会计估计变更的划分

　　(一)以会计确认是否发生变更作为判断基础

　　一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

　　(二)以计量基础是否发生变更作为判断基础

　　一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

　　(三)以列报项目是否发生变更作为判断基础

　　一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

　　(四)根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。

　　三、会计政策变更的会计处理

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正*9节会计政策及其变更的内容。

　　【知识点】：会计政策变更的会计处理

　　发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。

　　(一)追溯调整法

　　追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

　　追溯调整法通常由以下步骤构成：

　　*9步，计算会计政策变更的累积影响数;

　　第二步，编制相关项目的调整分录;

　　【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额;

　　第四步，附注说明。

　　其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

　　累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：

　　*9步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;

　　第二步，计算两种会计政策下的差异;

　　第三步，计算差异的所得税影响金额;

　　应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整;但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。

　　第四步，确定前期中每一期的税后差异;

　　第五步，计算会计政策变更的累积影响数。

　　需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

　　(二)未来适用法

　　未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

　　在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重新编制以前年度的财务报表。

　　(三)会计政策变更会计处理方法的选择

　　1.国家有规定的，按国家有关规定执行。

　　2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理(追溯到可追溯的最早期期初)。

　　3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。

　　四、会计政策变更的披露

　　【内容导航】：

　　(一)会计政策变更的披露

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正*9节会计政策及其变更的内容。

　　【知识点】：会计政策变更的披露

　　企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：

　　(一)会计政策变更的性质、内容和原因;

　　(二)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额;

　　(三)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

　　第二节会计估计及其变更

　　一、会计估计概述

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第二节会计估计及其变更的内容。

　　【知识点】：会计估计概述

　　会计估计，是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

　　*9，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。

　　第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。

　　第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。

　　二、会计估计变更

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第二节会计估计及其变更的内容。

　　【知识点】：会计估计变更

　　会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。

　　企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。

　　三、会计估计变更的会计处理

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第二节会计估计及其变更的内容。

　　【知识点】：会计估计变更的会计处理

　　企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。

　　(一)会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。

　　(二)会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

　　(三)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

　　四、会计估计变更的披露

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第二节会计估计及其变更的内容。

　　【知识点】：会计估计变更的披露

　　企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：

　　(一)会计估计变更的内容和原因。

　　(二)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

　　(三)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

　　【关注】财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命，除有确凿证据表明经济利益的预期实现方式发生了重大变化，或者取得了新的信息、积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果，不得随意变更。

　　第三节前期差错及其更正

　　一、前期差错概述

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第三节前期差错及其更正的内容。

　　【知识点】：前期差错概述

　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

　　(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;

　　(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。

　　二、前期差错更正的会计处理

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第三节前期差错及其更正的内容。

　　【知识点】：前期差错更正的会计处理

　　前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

　　(一)对于不重要的前期差错

　　采用未来适用法更正

　　(二)重要的前期差错的会计处理

　　企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

　　确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

　　企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

　　对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债日后事项》的规定进行处理。

　　三、前期差错更正的披露

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第三节前期差错及其更正的内容。

　　【知识点】：前期差错更正的披露

　　企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：

　　(一)前期差错的性质。

　　(二)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。

　　(三)无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

　　在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。

　　四、前期差错更正中所得税的会计处理

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》科目第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第三节前期差错及其更正的内容。

　　【知识点】：前期差错更正中所得税的会计处理

　　(一)应交所得税的调整

　　按税法规定执行。具体来说，当会计准则和税法对涉的损益类调整事项处理的口径相同时，则应考虑应交所得税和所得税费用的调整;当会计准则和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时，则不应考虑应交所得税的调整。

　　(二)递延所得税资产和递延所得税负债的调整

　　若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。

　　应注意的是，在应试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做。若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。

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