更多服务

特色服务

找学习资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

CPA交流群

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

2014年《会计》真题试卷之综合题（1）

来源：高顿网校 2015-05-07

以下为高顿注册会计师频道为考生搜集整理的注册会计师考试《会计》2014年真题试卷之综合题（1）：

　　三、综合题

　　(本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型*6得分为61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

　　1.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，*6得分为11分。)

　　甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

　　(1)20×6年1月1日，甲公司以20 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为2万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。

　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元，发生费用支出(不含折旧)100万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的20%，取得收入4200万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。

　　其他资料：

　　甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。

　　根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。

　　甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。

　　不考虑除所得税外的其他相关税费。

　　要求(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。

　　要求(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。

　　要求(3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　20×6年1月1日，甲公司以20000万元购买公寓

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　20×6年12月31日，公寓的公允价值增加至21 000万元(2.1万/平方米×1万平方米)，增值1 000万元。

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　1 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　或(剩余80%部分)：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　800(1000×80%)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　甲公司实现租金收入和成本：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)　　　　　　　　　500

　　借：主营业务成本(或其他业务成本)　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　甲公司于20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 200

　　贷：其他业务收入(或主营业务收入) 　　　　　　　　4 200

　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　4 000(20 000×20%)

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　 200(1000×20%)

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　4000(20000×20%)

　　——公允价值变动　　　　 100(1000×20%)

　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 4 000(20 000×20%)

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　4 000(20 000×20%)

　　原来期末时不确认20%公允价值变动，现在出售时也无需转出。

　　(2)

　　公寓剩余部分的账面价值=21000×80%=16800(万元)。

　　公寓剩余部分的计税基础=(20000-20000/50)80%=15680(万元)。

　　暂时性差异=16 800-15 680=1 120(万元)

　　(3)

　　甲公司的当期所得税计算如下：

　　=(应税收入–可抵扣成本费用)×适用税率

　　=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=[4 200–(20000-20000/50)20%+500–100-20 000/50]×25%=(4 200–3 920+400-400)×25%=280×25%=70(万元)。

　　递延所得税负债=1 120×25%=280(万元)。

　　所得税相关分录如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　70

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

关注“一起学CPA”，新鲜干货一手掌握

免费题库【手机题库】 | 在线直播

上海财大 CPA名师班		立即免费试听

注册会计师考试精彩推荐：

2015年注册会计师（CPA）招生专题

2015年全国财会考试月历考试时间汇总

2015年注册会计师考试时间2015年注册会计师备考指南专题

2015年注册会计师考试合格证书办理及证书领取

2015年注册会计师考试新手指南

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

点一下领资料

【回忆版】注会6科考试真题

真题高频考点，刷题全靠这份资料

下载合集

CPA全科学习思维导图

梳理核心考点，一图看懂全部章节

下载合集

2023年CPA备考学习打卡表

全科备考学习打卡表,备考按照计划走

CPA备考热门问题解答

注会考试怎么搭配科目？: 建议优先选择相关联的科目进行搭配报考，这样可以提高备考效率，减轻备考压力，①《会计》与《审计》科目关联度较高，建议搭配报考；②《税法》与《经济法》同属法律范畴，建议搭配报考；③《财务成本管理》与《公司战略与风险管理》的联系极为紧密，建议搭配报考。

cpa一共几门几年考完？: cpa总共考7门，其中专业阶段6门需要5年内考完，综合阶段1门没有时间限制，不过要等到专业阶段6门全部通过之后才能报考。

cpa一年考几次？: cpa考试一年考1次，考生在一个考试年度中，只有一次报名和参加考试的机会，近几年的cpa考试时间都是安排在8月份，报名则是在每年4月开始，考生一旦错过每年规定的cpa报名、缴费、准考证打印，都只能等到下一年报考。

cpa的含金量如何？: 在财会行业中，cpa的含金量可以说非常高！cpa证书执业人员，具有在审计报告签字权，能够在审计报告上签字，签字具有法律效力，能够获得其它的机构认可，持有cpa证书可以在会计师事务所从事审计、会计服务等方面的工作，也可以在商业银行、上市公司、政府部门等单位从事财会相关的工作。很受业内人士认可和重视，年薪基本都是10万起步，而且升职、加薪的机会也更多。

在线提问

严选名师全流程服务

郁刚

高顿CPA研究院主任