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2014年《会计》真题试卷之综合题（4）

来源：高顿网校 2015-05-07

以下为高顿注册会计师频道为考生搜集整理的注册会计师考试《会计》2014年真题试卷之综合题（4） 综合题

　　4.(本小题18分。)

　　甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：

　　(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3 000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。

　　20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为5 000万元，30%股权的公允价值为1 500万元，60%股权的公允价值为3 000万元。

　　(2)20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。

　　(3)20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。

　　丙公司20×6年实现净利润220万元。

　　(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4 000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。

　　丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。

　　其他资料：

　　本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。

　　(2)根据资料(2)，针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。

　　(4)根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：

　　商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本–乙公司可辨认净资产公允价值的份额=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(万元)。

　　该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+(1 500-600)=800(万元)。

　　(2)

　　自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。

　　对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。

　　甲公司应确认的投资收益为81万元(90×90%)，会计分录如下：

　　借：应收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　81

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81

　　(3)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　无形资产——土地使用权累计摊销　　 100(500-400)

　　贷：无形资产——土地使用权成本　　　　　　　　　　　 500

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　丙公司调整后的净利润=220-(1000-400)+(1000-400)/40=-365(万元);

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　182.5(365×50%)

　　(4)

　　甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=2 000/40=50(万元);

　　购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000(万元);

　　购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000=4 000(万元);

　　基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4 000/20=200(万元);

　　在进行权益法核算时，应该将丁公司的年度净利润调减150万元(200-50);

　　甲公司应确认投资收益=(丁公司的合并报表净利润+基于公允价值的折旧调整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(万元);

　　甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=丁公司合并报表其他综合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　或：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

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