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2012年注册会计师考试《会计》真题试卷之综合题（4）

来源：高顿网校 2015-05-07

以下为高顿注册会计师频道为考生搜集整理的注册会计师考试《会计》2012年真题试卷之综合题（4）： 综合题

　　4.(本小题18分。)注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：

　　(1)20×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款6000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。

　　(2)20×9年5月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。

　　(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付;如甲公司提前解约，违约金为60万元;甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 990

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 990

　　(4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，20×9年12月31日市场价格为9500万元。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　9500

　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(5)甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1100万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元;②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1000万元;③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元;④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元。

　　(6)其他有关资料：

　　①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　②不考虑所得税及其他相关税费。

　　要求一：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。

　　要求二：根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

　　【答案】

　　(1)根据资料(1)至(4)，判断家公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录

　　①

　　甲公司对事项1会计处理不正确。

　　理由：应收关联方账款与其他应收款项一并，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。

　　调整分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　②

　　甲公司对事项2的会计处理不正确。

　　理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。

　　调整分录：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。

　　理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用。

　　调整分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　③

　　甲公司针对事项3的会计处理不正确

　　理由：支付给中介机构的费用20万元应直接计入管理费用;

　　出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。

　　调整分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67

　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67

　　20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33万元

　　④

　　甲公司对事项4的会计处理不正确

　　理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类

　　调整分录

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　9500

　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　9500

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(2)根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

　　①甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。

　　理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。

　　②甲公司将可转债拆分计入资本公积的部分确认为其他综合收益不正确。

　　理由：可转债在负债和权益减进行分拆产生资本公积的部分为资本性项目，不属于其他综合收益。

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