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2010年注册会计师考试《会计》真题试卷之综合题（2）

来源：高顿网校 2015-05-07

以下为高顿注册会计师频道为考生搜集整理的注册会计师考试《会计》2010年真题试卷之综合题（2）： 综合题

　　2.甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　（1）20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司*7研制的A商品。销售代理本协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A 商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退化的可能性。

　　（2）20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500 万元。该批已售商品的成本为4800万元。根据与内公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。

　　（3）20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。

　　20×8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。20×8 年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。

　　20×9年度，甲公司销售各类商品共计100000万元（不包括代理乙公司销售的A商品），授予突破口户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分40000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。

　　本题不考虑增值税以及其他因素。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。

　　（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。

　　（3）根据资料（3），计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　（4）根据资料（3），计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　【参考答案】

　　（1）不确认收入。

　　依据：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。

　　（2）确认收入。

　　依据：附有退货条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，通常应在发出商品时确认收入。

　　甲公司确认收入的金额＝6500×（1－10%）＝5850（万元）

　　（3）20×8年度授予奖励积分的公允价值＝70 000×0.01＝700（万元）

　　20×8年度因销售商品应当确认的销售收入＝70 000－700＝69 300（万元）

　　20×8年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝36 000/（70 000×60%）×700＝600（万元）

　　相关会计分录：

　　销售时：

　　借：银行存款 70 000

　　贷：主营业务收入 69 300

　　递延收益 700

　　在客户兑换积分时：

　　借：递延收益（36 000×0.01）360

　　贷：主营业务收入 360

　　年末，按照预期将兑换用于换取奖励的积分总数调整收入：

　　借：递延收益（600-360）240

　　贷：主营业务收入 240

　　（4）20×9年度授予奖励积分的公允价值＝100 000×0.01＝1 000 （万元）

　　20×9年度因销售商品应当确认的销售收入＝100 000-1 000＝99 000（万元）

　　20×9年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=6 000/（70 000×60%）×700+（40 000-6000）/（100 000×70%）×1 000=585.71（万元）。其中，6 000=70 000×60%-36 000，代表20×8年度授予的剩余积分。相关会计分录：

　　销售时：

　　借：银行存款 100 000

　　贷：主营业务收入 99 000

　　递延收益 1 000

　　客户兑换积分时：

　　借：递延收益（40 000×0.01）400

　　贷：主营业务收入 400

　　年末，按照预期将兑换用于换取奖励的积分总数调整收入：

　　借：递延收益（585.71-400）185.71

　　贷：主营业务收入 185.71

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