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2010年注册会计师考试《会计》真题试卷之综合题（3）

来源：高顿网校 2015-05-07

以下为高顿注册会计师频道为考生搜集整理的注册会计师考试《会计》2010年真题试卷之综合题（3）： 综合题

　　3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下：

　　（1）20×8年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题和向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50% 。20×8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20×8年 6月30日相同。

　　20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。

　　（2）因丁公司无法支付甲公司借款3500万元，甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价3300万元，用以抵偿其欠付甲公司贷款300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。

　　20×8年6月20日，上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日，办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日，乙公司和董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司单程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2 以上成员通过才能实话。

　　20×8年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。（单位：万元）

　　上述固定资产的成本为3000万元，原预计使用30年，截止20×8年6月30 日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

　　（3）20×8年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。

　　（4）20×9年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。20×9 年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。

　　（5）其他资料如下：

　　①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

　　②乙公司20×8年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。 20×9年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

　　③本题不考虑税费及其他影响事项。

　　要求：

　　（1）对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

　　（2）判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。

　　（3）确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日，并说明确定依据。

　　（4）计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。

　　（5）判断甲公司20×8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。

　　（6）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。

　　（7）计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

　　【参考答案】

　　（1）根据或有事项确认负债的条件，可以判断乙公司是不需要确认预计负债的。因为确认负债的条件之一是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。而题干一开始告诉，乙公司在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%.不满足很可能，所以乙公司在20×8年末是不需要确认预计负债的。

　　（2）根据资料（2），甲公司应收债权总额为3500万元，并为此确认1300万元的坏账准备，此时债权的账面价值为2200（3500-1300）万元，而丁公司用于偿还债务的股权公允价值为3300 万元，3300万元大于2200万元，所以不需要确认债务重组损失。

　　（3）购买日为20×8年6月30日，因为此时办理完成了乙公司的股东变更登记手续。

　　（4）甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应确认的商誉金额为：

　　根据债务重组的规定，甲公司确认的长期股权投资金额应该按照债务人偿还债务的公允价值为基础，那么长期股权投资的金额应该为3300万元。

　　而乙公司可辨认净资产公允价值金额为：4500+（1500-1000）-20=4980（万元）。

　　实际付出的成本为3300万元，按照持股比例计算得到的享有份额 =4980×60%=2988（万元）。应该确认的商誉金额=3300-2988=312（万元）。

　　（5）对商誉进行减值测试：

　　甲公司享有的商誉金额为312万元，那么整体的商誉金额=312/60%=520（万元）

　　可辨认净资产的金额=4980+200-500/10×6/12=5155（万元）

　　那么乙公司资产组（含商誉）的账面价值=5155+520=5675（万元）

　　乙公司资产组的可收回金额为5375万元，账面价值大于可收回金额应该确认减值损失=5675-5375=300（万元）

　　（6）不能作为非货币性资产交换，因为补价比例=1200/4000×100%=30% ，超过了25%.

　　（7）因为甲公司持有乙公司股权比例为60%，正常后续计量应该按照成本法来进行核算，那么其个别财务报表填列的金额就是按照成本法来计算确定的长期股权投资金额与公允价值之间的差额，计算如下：

　　长期股权投资的账面价值为3300万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表填列的损益影响金额=4000-3300=700（万元）；

　　在合并财务报表中，填列的金额应该将长期股权投资调整为权益法核算的情况，计算如下：

　　长期股权投资的账面价值=3300+（200-500/10×6/12）×60%+ （260-500/10×6/12）×60%=3546（万元）

　　那么合并财务报表中，反映的损益金额=4000-3546=454（万元）。

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