更多服务

特色服务

找学习资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

CPA交流群

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

2013年注册会计师考试《审计》真题试卷之简答题（2）

来源：高顿网校 2015-05-08

以下为高顿注册会计师频道为考生搜集整理的注册会计师考试《审计》2013真题简答题（2）：

　　4. 注册会计师负责对常年审计客户甲公司20x2年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20x2年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

　　(1) 在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳人存货盘点范围。

　　(2) 在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检査的存货项目上作出标识。

　　(3) 对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

　　(4) 在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

　　(5) 对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

　　(6) 在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

　　要求：

　　(1) 针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

　　(2) 假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。

　　【参考答案及解析】

　　(1)

　　事项(1)不存在不当之处。

　　事项(2)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。

　　事项(3)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验，以防止内装存货弄虚作假。

　　事项(4)不存在不当之处。

　　事项(5)存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。

　　事项(6)存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作

　　底稿，包括作废的盘点表单。

　　(2)注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日(本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日)之间发生的交易进行测试。

　　5. A注册会计师负责审计X公司20x2年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

　　(1) X公司为奶制品生产企业。由于三聚氰胺、塑化剂、毒明胶等事项的影响，奶制品行业出现信任危机。X公司20 x2年度主营业务收入比上年下降。董事会不得不批准管理层进行额外举债和权益融资用于重大研发项目和资本性支出，以保持持续经营能力。

　　(2) X公司总经理以自己的家族企业Y公司为抵押，为X公司的9500万元债务提供了担保。Y公司为冶金企业，20x2年年末，X公司从Y公司赊购了 9800万元的钢材。

　　(3) 尽管评估的20x2年度管理层凌驾于控制之上的风险较上年明显下降，A注册会计师仍然设计和实施审计程序，复核了会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

　　(4) 在复核会计估计是否存在偏向时，A注册会计师评价了管理层在做出会计估计时所作的明显不合理的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向。

　　要求：

　　(1) 针对事项(1)和(2)，分析X公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

　　(2) 请简要说明，为应对X公司管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师除了设计和实施事项(3)中的审计程序外，还应当实施哪些审计程序。

　　(3) 简要说明A注册会计师在复核会计估计是否存在偏向时，除实施事项(4) 中程序外，还应当实施哪些程序。

　　【参考答案及解析】

　　(1) 存在舞弊风险因素。在事项(1)中，奶制品行业出现信任危机，X 公司 20 x2年度主营业务收入比上年下降，不得不额外举债和权益融资用于重大研发项目和资本性支出，以保持持续经营能力;在事项(2)中，总经理以家族企业为抵押为X公司的债务提供了担保。这些情况都可能导致X公司产生舞弊的动机或压力。在资料(2)中，X公司与Y公司进行了超出正常经营过程的重大关联方交易，为X公司对财务信息进行虚假报告提供了机会。

　　(2) 测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;对于超出正常经营过程的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告的行为。

　　(3) 还应当追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。

　　6. U会计师事务所为建立健全适用于本所的业务质量控制制度，根据业务质量控制准则的规定和本所的实际情况起草了与业务质量控制相关的政策与程序，并分发给全体执业人员征求意见。具体内容摘录如下：

　　摘录一：关于工作底稿的政策与程序

　　(1) 如将原纸质工作底稿经电子扫描后存人业务档案，只有在确保能够检索和打印扫描复制件的条件下，才能经批准后取代原纸质工作底稿。

　　摘录二：关于业务检査的政策与程序

　　(2) 选取被检査的项目后，应提前一周通知项目组做好准备工作，要求项目负责人参与检查工作;如对该项目实施了项目质量控制复核，则以项目质量控制复核负责人代替项目负责人参与检査;

　　(3) 对于已选取待检査的项目，检查人员应在项目组出具鉴证报告之前完成检查工作。在对检查发现的问题进行纠正之前，项目负责人不得签发鉴证报告;

　　(4) 检查的周期视会计师事务所业务情况确定。业务繁忙时可适当延长检查周期。在每个检査周期内，至少应抽取每个项目负责人的一项业务进行检査。

　　摘录三：关于质量投诉的政策与程序

　　(5) 将内部投诉作为工作的重点，优先处理本会计师事务所内部人员的投诉;为保护隐私，使员工畅所欲言，鼓励员工尽量采取匿名方式投诉。

　　摘录四：关于质量控制记录的政策与程序

　　(6) 按照业务质量控制准则统一规定的质量控制记录最低保存期限保存与业务质量控制相关的记录。在最低期限届满之前，不得销毁此类档案。

　　要求：

　　请根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出U会计师事务所的上述政策与程序是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由或提出改进建议。

　　【参考答案及解析】

　　(1) 存在不当之处。在原纸质记录经电子扫描后存人业务档案后，会计师事务所仍然应当保留原纸质记录。

　　(2) 存在不当之处。项目组成员及项目质量控制复核人员均不得参与该项目的检査工作;会计师事务所在选取单项业务进行检査时，可以不事先告知项目组。

　　(3) 存在不当之处。检查的对象是已完成的业务，检查工作应当在业务完成后进行。

　　(4) 存在不当之处。业务检查的周期最长不得超过三年。应明确提出“检查周期不应超过三年”的规定。

　　(5) 存在不当之处。应更加重视来自会计师事务所外部的投诉;对于内部投诉, 应鼓励员工尽量采取实名投诉。

　　(6) 存在不当之处。业务质量控制准则没有针对质量控制记录规定最低保存期限。会计师事务所应自行明确规定。

关注“一起学CPA”，新鲜干货一手掌握

免费题库【手机题库】 | 在线直播

上海财大 CPA名师班		立即免费试听

注册会计师考试精彩推荐：

2015年注册会计师（CPA）招生专题

2015年全国财会考试月历考试时间汇总

2015年注册会计师考试时间2015年注册会计师备考指南专题

2015年注册会计师考试合格证书办理及证书领取

2015年注册会计师考试新手指南

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

点一下领资料

【回忆版】注会6科考试真题

真题高频考点，刷题全靠这份资料

下载合集

CPA全科学习思维导图

梳理核心考点，一图看懂全部章节

下载合集

2023年CPA备考学习打卡表

全科备考学习打卡表,备考按照计划走

CPA备考热门问题解答

注会考试怎么搭配科目？: 建议优先选择相关联的科目进行搭配报考，这样可以提高备考效率，减轻备考压力，①《会计》与《审计》科目关联度较高，建议搭配报考；②《税法》与《经济法》同属法律范畴，建议搭配报考；③《财务成本管理》与《公司战略与风险管理》的联系极为紧密，建议搭配报考。

cpa一共几门几年考完？: cpa总共考7门，其中专业阶段6门需要5年内考完，综合阶段1门没有时间限制，不过要等到专业阶段6门全部通过之后才能报考。

cpa一年考几次？: cpa考试一年考1次，考生在一个考试年度中，只有一次报名和参加考试的机会，近几年的cpa考试时间都是安排在8月份，报名则是在每年4月开始，考生一旦错过每年规定的cpa报名、缴费、准考证打印，都只能等到下一年报考。

cpa的含金量如何？: 在财会行业中，cpa的含金量可以说非常高！cpa证书执业人员，具有在审计报告签字权，能够在审计报告上签字，签字具有法律效力，能够获得其它的机构认可，持有cpa证书可以在会计师事务所从事审计、会计服务等方面的工作，也可以在商业银行、上市公司、政府部门等单位从事财会相关的工作。很受业内人士认可和重视，年薪基本都是10万起步，而且升职、加薪的机会也更多。

在线提问

严选名师全流程服务

郁刚

高顿CPA研究院主任