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2011年注册会计师考试《税法》真题试卷之综合题（1）

来源：高顿网校 2015-05-08

以下为高顿注册会计师频道为考生搜集整理的注册会计师考试《税法》2011真题试卷之综合题（1）：

　　四、综合题（本题型共3小题，第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，*6得分为13分，如使用英文解答，该小题须全部使用英文，*6得分为18 分，第2小题14分，第3小题14分。要求列出计算工步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位，在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

　　1．某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公川品、酒及食品等。2011年7月，该商场的财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见。相关业务如下：

　　(1)本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100 000元；运输农产品支付运费10 000元、装卸费2 000元，并取得运费发票。该批农产品的60％用于商场内的餐饮中心，40％用于对外销售。

　　(2)本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进的某批洗衣机的欠款，所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为l40 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为l90 000元；若按同类产品的*6销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220 000元。

　　(3)6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10 000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有。百货商场的账务处理为：

　　借：其他应付款——押金、 10 000

　　贷：其他业务收入 l0 000

　　(4)受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入117 000元(含税零售价格)，本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为15 300元。

　　(5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满l 000元者赠送价值200元的商品(购进价为l50元)；方案三是，购物满1 000元者返还现金200元。(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25％，即销售1 000元的商品，其购进价为750元。)

　　要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，

　　每问需计算出合计数。

　　(1)针对业务(1)，计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。

　　(2)针对业务(2)，指出百货商场是否需要计算缴纳增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。

　　(3)针对业务(3)，判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。

　　(4)针对业务(4)，计算百货商场应缴纳的增值税。

　　(5)针对业务(5)，假如消费者同样是购买一件价值1 000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的*4方案，并简要说明理由。(不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税)

　　【答案】

　　（1）可抵扣的增值税进项税额=（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元）

　　（2）百货商场需要计算缴纳增值税或消费税

　　应交的增值税=190000×17%=32300（元）。

　　应交消费税=220000×5%=11000（元）

　　应缴纳的增值税和消费税=32300+11000=43300（元）

　　（3）不正确。账务处理和税务处理均不正确。

　　①正确的账务处理：

　　借：其他应付款——押金10000

　　贷：其他业务收入8547.01

　　应交税费——应交增值税（销项税额）1452.99

　　②正确的税务处理：

　　应交增值税=10000/（1+17%）×17%=1429.99

　　（4）应交增值税=117000/（1+17%）×17%-15300=1700（元）

　　（5）方案一：

　　销项税额=1000×80%÷1.17×17%=116.24（元）

　　进项税额=750÷1.17×17%=108.97（元）

　　应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）

　　毛利率=销售毛利÷销售收入=（1000×80%÷1.17-750÷1.17）÷1000×80%÷1.17=6.25%

　　方案二：应纳增值税=（1000+200）÷1.17×17%-（750+150）÷1.17×17%=43.59（元）

　　毛利率=销售毛利÷销售收入=[1000÷1.17-（750+150）÷1.17-200÷1.17×17%]÷1000÷1.17=6.6%

　　方案三：应纳增值税=1000÷1.17×17%-750÷1.17×17%=36.33（元）

　　毛利率=销售毛利÷销售收入=（1000÷1.17-200-750÷1.17）÷（1000÷1.17）=1.60%

　　因为第二种方案毛利率*6，所以百货商场应当选择第二种方案。

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