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2015注册会计师考试会计精选知识点5

来源：高顿网校 2015-05-18

　　二、固定资产的取得：(熟练掌握)

　　总原则：包括为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切“合理的”和“必要的”支出。比如，为建造固定资产发生的罚息支出，并不是合理的、必要的支出，不能计入固定资产成本，应在发生时计入当期损益。

　　1、购入：入账价值=买价+相关税金+直接归属支出(包装、运输费、安装成本等)

　　A、不需安装的

　　借：固定资产

　　贷：现金等

　　******一笔款项购入多项没有标价的固定资产，每项固定资产入账价值按公允价值比例对总成本进行分配，以确定各项固定资产入账价值

　　B、需要安装的：建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过在建工程核算，然后转入固定资产。

　　错：在建工程

　　贷：银行存款

　　借：在建工程

　　原材料(工程物资)

　　应交税金一增值税(进项转出)

　　应付工资

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　2、自建：(分为自营工程和出包工程两种)

　　①、自营工程：主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目

　　A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本

　　B、报废或损毁时,净损失计入在建工程成本;非正常原因造成的,计营业外支出

　　C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的，应暂估入账，并计提折旧;待竣工决算，再作调整。

　　会计处理：

　　a、进料

　　借：工程物资—专用材料

　　贷：现金

　　b、购进大型设备预付款时

　　借：工程物资—预付大型设备款

　　贷：现金

　　收到大型设备时

　　借：工程物资—专用设备

　　贷：工程物资—预付大型设备款

　　c、领用各种物资时：

　　借：在建工程—XX工程

　　贷：工程物资—专用材料、专用设备

　　应付工资、福利费

　　原材料、增值税进项税转出

　　生产成本—辅助生产成本

　　d、交付使用;

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　②、出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。

　　A、企业按规定预付承包单位的工程价款时

　　借：在建工程--××工程

　　贷：银行存款

　　B、工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出

　　借：固定资产

　　贷：在建工程--××工程

　　3、投资投资者投入的：投资各方确认的价值。如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧，以净值作为入账价值。

　　借：固定资产 (投资各方确认价值)

　　贷：实收资本　　　　　　　(确定的出资额)

　　资本公积　　　　　　　(差额)

　　4、租入的固定资产

　　①、经营租入的固定资产：不作为固定资产入账，更不用提折旧

　　②、融资租入的固定资产：(第十五章讲的够细的了)

　　5、改建、扩建：原帐面价值+改造支出-变价收入

　　6、债务人以非现金资产抵债方式取得的：(看十六章)

　　7、非货币性交易换入的：(看十七章)

　　8、受赠的：

　　①、捐赠方提供凭据的，按凭据标明金额+应支付的相关税费

　　②、捐赠方没有提供凭据的

　　A、存在活跃市场的，市场价格估计+相关税费

　　B、不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值作为入账价值。

　　③、受赠旧固定资产的：按照上述方法确认的价值-按新旧程度估计的价值损耗

　　④、会计处理(同样，不确认累计折旧

　　借：固定资产　　　　确认价值+各项税费

　　贷：待转资产价值-待转受赠非现价值　确认价值

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　各项税费

　　******与所有受赠处理方法相同，年底时再结转

　　借：待转资产价值-待转受赠非现价值

　　贷：应交税金-应交所得税

　　资本公积-受赠非现金资产准备

　　9、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

　　借：固定资产

　　贷：待处理财产损溢

　　10、无偿调入的：调出单位的账面价值+必要附带费用

　　借：固定资产

　　贷：资本公积

　　三、折旧

　　1、影响折旧的因素

　　①、折旧基数;②、净残值;③、年限;④、折旧方法

　　2、不提折旧的两种情况(折旧的范围扩大了)，其它情况都要提!!

　　①、己提足折旧继续使用的固定资产;

　　②、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

　　3、固定资产折旧方法

　　①、年限平均法

　　②、工作量法

　　③、年数总和法：年折旧率=(预计使用年限-已使用年限)/预计使用年数总和

　　******注意：在一个折旧年度内(不是会计年度，区分)，每个月的折旧额是相等的，=年折旧额/12个月

　　④、双倍余额递减法：不考虑固定资产残值，因此在固定资产折旧年限到期前两年内，应当将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销

　　注意：折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中说明。

　　4、会计处理

　　借：管理费用 (管理部门)

　　制造费用 (生产车间)

　　其它业务支出 (出租业务)

　　贷：累计折旧

　　5、应当按月提折旧，当月增加的固定，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不补提折旧。

　　6、对于折旧方法改变，应作为会计政策变更。

　　年限改变，要区分两种情况：首次执行会计制度，应采用追溯调整法;其它期间，应采用未来适用法核算。(2004新修订)

　　如果该固定资产是生产设备，由于折旧金额通过制造费用计入生产成本，其是否影响当期净利润应区分：生产出的产品是否实现对外销售

　　7、企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。企业为固定资产进行更新改造时，处于更新改造过程而停止使用的资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧

　　8、重申：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。

　　******取得旧的固定资产，不再确认累计折旧，按确认的入账价值直接借记固定资产原值，并在尚可使用年限内计提折旧

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