2015年注册会计师《税法》知识点精讲:第十章(2)

来源: 高顿网校 2015-05-25
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  第二节 应纳税所得额的计算
  收入总额
  企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。
  货币形式的收入包括:现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。
  非货币形式的收入包括:固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额,即按照市场价格确定的价值。
  (一)一般收入的确认
  1.销售货物收入确认的一般规定P286
  企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:
  ①商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
  ②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;
  ③收入的金额能够可靠地计量;
  ④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
  2.提供劳务收入确认的一般规定P286
  企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。
  提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:①收入的金额能够可靠地计量;②交易的完工进度能够可靠地确定;③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
  企业提供劳务完工进度的确定,可选用下列方法:①已完工作的测量;②已提供劳务占劳务总量的比例;③发生成本占总成本的比例。
  关于各类收入的确认时间,易命制选择题。P286
  (1)销售货物收入
  ①销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。
  ②销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。
  ③销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。
  ④销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。
  (2)提供劳务收入P287
  ①安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入。
  ②宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。
  ③软件费。为特定客户开发软件的收费,应根据开发的完工进度确认收入。
  ④服务费。包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认收入。
  ⑤艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入。
  ⑥会员费。
  会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认
  会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——受益期内分期确认
  ⑦特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入,属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入。
  ⑧劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。
  3.转让财产收入P283
  是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
  企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。
  4.股息、红利等权益性投资收益P283
  除另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
  被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
  5.利息收入
  按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
  P284新增:混合性投资业务的所得税处理规定
  自2013年9月1日起,企业混合性投资业务,是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合5个条件的混合性投资业务,按照债权性投资业务进行企业所得税处理。
  5个条件是:
  (1)被投资企业接受投资后,需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利润、固定股息,下同);
  (2)有明确的投资期限或特定的投资条件,并在投资期满或者满足特定投资条件后,被投资企业需要赎回投资或偿还本金;
  (3)投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权;
  (4)投资企业不具有选举权和被选举权;
  (5)投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。
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