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2015年注册会计师《税法》知识点精讲：第二章(3)

来源：高顿网校 2015-05-25

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　　第三节税率与征收率

　　我国增值税税率和征收率的基本规定

　　根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税在设置了一档基本税率的基础上，针对特殊行业和产品设计了低税率，此外还有对出口货物、服务实施的零税率。

　　小规模纳税人不适用税率而适用征收率。

　　17%基本税率的适用范围：

　　(1)纳税人销售或者进口货物(除使用低税率和零税率的外);

　　(2)纳税人提供加工、修理修配劳务;

　　(3)有形动产租赁服务。

　　13%低税率的适用范围：

　　(1)农业产品、食用植物油;

　　含农业初级产品，干姜、姜黄、橄榄油、巴氏灭菌乳等;不含麦芽、复合胶、人发、调制乳、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉等等;

　　(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;

　　(3)图书、报纸、杂志，含音像制品，电子出版物;

　　(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;

　　农机整机适用低税率;农机零件适用基本税率。

　　密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板按照农机适用13%的低税率。

　　(5)国务院规定的其他货物

　　食用盐;二甲醚等等。

　　11%低税率的适用范围：(营改增，新增)

　　(1)交通运输业;

　　(2)邮政业。

　　6%低税率的适用范围：(营改增，新增)

　　(1)研发和技术服务;

　　(2)信息技术服务;

　　(3)文化创意服务;

　　(4)物流辅助服务;

　　(5)鉴证咨询服务;

　　(6)广播影视服务。

　　【提示】现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%的税率。

　　零税率的适用范围：

　　(1)除国务院另有规定的除外，纳税人出口货物，税率为零;

　　(2)国际运输服务(含航天运输服务、取得经营许可的港澳台运输服务);

　　(3)向境外单位提供的研发服务和设计服务(不包括对境内不动产提供的设计服务);

　　(4)境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。

　　其他按照简易办法征收增值税的优惠规定

　　征收率的适用范围

　　增值税的正常计算需要使用税率，但是采取简易征收办法的需要使用征收率。可以说，征收率是和简易征税办法相对应的概念。

　　小规模纳税人适用3%的征收率。

　　增值税一般纳税人在特殊情况下也会适用3%、4%、6%的征收率。

　　【归纳】关于征收率的运用

　　(一)小规模纳税人适用的征收率

　　1.按照3%的征收率计税——小规模纳税人的法定征收率。

　　2.减按2%征收率征收。

　　计税公式：

　　应税销售额=含税销售额/(1+3%)

　　应纳税额=销售额×2%

　　适用情况：(1)小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产;(2)小规模纳税人销售旧货。

　　所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。

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