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2012年注册会计师《会计》真题及答案(综合题）1

来源：高顿网校 2015-05-26

　　为方便考生备考，高顿网校小编为考生们精心准备了CPA考试练习题，考生们可以每天练习，保持学习状态，也可以通过高顿在线题库做题，祝考生们学习愉快!

　　1.20×1年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

　　(1)20×1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债权10万张，每张面值100元，票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。

　　乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张75元和每股15元，甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提价值损失合计1 250万元。

　　20×2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至20×2年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元，甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 650万元

　　贷：资产减值损失 650万元

　　(2)20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为10 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9 700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元，甲公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：

　　借：银行存款 9 100万元

　　继续涉入资产——次级权益 1 000万元

　　贷：贷款 9000万元

　　继续涉入负债 1 100万元

　　(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元发行了100份可转换债券，取得发行收入总额10 000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理：

　　借：银行存款 10 000万元

　　应付债券——利息调整 600万元

　　贷：应付债券——债券面值 10 000万元

　　衍生工具——提前赎回权 60万元

　　资本公积——其他资本公积(股份转换权) 540万元

　　甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　【参考答案】

　　(1)会计处理不正确。对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

　　更正分录如下：

　　借：资产减值损失 500

　　贷：资本公积——其他资本公积 500

　　(2)会计处理正确。

　　(3)会计处理不正确。对于嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权不应该作为衍生工具予以分拆。

　　调整分录如下：

　　借：衍生工具——提前赎回权 60

　　贷：资本公积——其他资本公积 60

　　【试题点评】涉及知识点：本期发现本期差错更正。

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