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2012年注册会计师《会计》真题及答案(综合题）3

来源：高顿网校 2015-05-26

　　为方便考生备考，高顿网校小编为考生们精心准备了CPA考试练习题，考生们可以每天练习，保持学习状态，也可以通过高顿在线题库做题，祝考生们学习愉快!

　　3.甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20×1年12月起，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：

　　王某注册会计师：

　　我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

　　附件1：对乙公司、丙公司投资情况的说明

　　(1)我公司出于长期战略考虑，20×1年1月1日以1 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。

　　考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理屋的所有成员。

　　20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。

　　20×1年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。

　　乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×1年12月31日，1欧元=9元人民币;20×1年度平均汇率，1欧元=8.85元人民币。

　　我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

　　(2)为保障我公司的原材料供应，20×1年7月1日，我公司发行1 000万股普通股换到丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。

　　股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。

　　20×1年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。

　　我公司在本交易中发行1000万股股份后，发行在外的股份总额为15000万股，每股面值为1元。

　　我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，在他们不存在关联方关系。

　　附件2：20×1年度我公司其他相关业务的情况说明

　　(1)1月1日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10年。

　　丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价为1660万元，20×1年12月31日的公允价值为1750万元。

　　该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。

　　我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

　　(2)在我公司个别财务报表中，20×1年12月31日应收乙公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。

　　要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限如下内容：

　　(1)根据附件1：

　　①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

　　②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。

　　③计算乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。

　　④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。

　　⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。

　　(2)根据附件2：

　　①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录

　　②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵消分录

　　【参考答案】

　　(1)①甲公司购买乙公司的成本=1 200×8.8=10 560(万元)

　　甲公司对丙公司的投资成本=2.5×1 000=2 500(万元)

　　根据企业会计准则解释第四号的相关规定，甲公司合并乙公司时发生的审计、法律咨询费用计入当期损益(管理费用);对丙公司投资发行股票发生的手续费冲减股票的发行溢价(资本公积--股本溢价)。

　　②甲公司购买乙公司所产生的商誉=(1 200-1 250×80%)×8.8=1 760(万元)。

　　商誉减值测试的方法：

　　1.*9步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

　　2.第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　3.抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者之中*6者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。

　　4.控股合并所形成的商誉的减值测试

　　因控股合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，此时子公司要区分全资子公司和非全资子公司。非全资子公司的情况下，要特别考虑归属于少数股东的商誉并没有在合并报表中予以确认，所以在对商誉进行减值测试时要根据包含全部商誉的子公司的账面价值与其可收回金额进行比较。

　　③乙公司20×1年财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额=1 250×9-1 250×8.8+300×8.85=2 905(万元);

　　④甲公司发行权益性证券增加股本1 000万元，增加资本公积--股本溢价1 450万元，会计分录是：

　　借：长期股权投资 2 500

　　贷：股本 1 000

　　银行存款 50

　　资本公积--股本溢价1 450

　　⑤甲公司因为投资后对丙公司实施重大影响，所以是采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

　　对初始投资成本的调整金额=13 000×20%-2 500=100(万元);

　　期末应确认的投资收益金额=[1 200-500-(13 000-12 000)/5×1/2]×20%=120(万元)

　　(2)①甲公司出租办公楼在合并报表中应该站在合并主体角度，将投资性房地产重新调整为固定资产，将公允价值变动金额调回，并补提折旧。相关分录：

　　借：公允价值变动损益 90

　　贷：投资性房地产 90

　　借：固定资产--原价 1500

　　资本公积--其他资本公积 197.5

　　贷：投资性房地产 1 660

　　累计折旧 37.5

　　借：管理费用 75

　　贷：累计折旧 75

　　②甲公司应收乙公司账款在合并报表中站在合并主体角度，要将甲公司的应收债权与乙公司应付债权抵消，计提的坏账准备抵消。

　　借：应付账款 500

　　贷：应收账款 500

　　借：应收账款--坏账准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　【试题点评】涉及知识点：非同一控制下企业合并的处理原则、商誉的计算、外币报表折算、权益法核算、合并财务报表中调整、抵消分录的处理。

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