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2015年注会审计难点答疑直播第六讲—审计抽样

来源：高顿网校 2015-06-23

　　2015年注册会计师考试已进入紧张的备考阶段，为了更方便广大学员学习，提高复习效果顺利通过CPA考试，高顿网校首次尝试在线免费直播的教学方式，满足学员的不同需求，让学员在家就可以上课。以下是中高顿网校老师费玲艳2015年注会《审计》难点答疑免费直播讲座：审计抽样。更多CPA直播课程：点击查看

　　【课程主题简介】

　　1.审计抽样的基本概念

　　2.审计抽样的基本原理和步骤

　　3.审计抽样在控制测试及细节测试中的应用

　　知识点一：审计抽样基本特征

　　1、全部检查不算抽样（先得有必要抽）

　　2、每个抽样单元都有被选取的机会（但机会大小不一样）

　　3、可以根据抽样测试结果推断样本总体的情况（有效的数据）

　　知识点二：审计抽样的适用范围（考点）

　　1、风险评估程序不适用

　　2、控制测试：留下轨迹（可以获取审计证据）的适用，未留下轨迹的不适用

　　3、实质性程序：细节测试适用，实质性分析程序不适用

　　知识点三：抽样风险和非抽样风险

　　抽样风险（与样本规模和抽样方法有关）包括：

　　1、控制测试中：信赖过度风险（影响结果）和信赖不足风险（影响效率）

　　2、细节测试中：误受风险（影响结果）和误拒风险（影响效率）

　　非抽样风险

　　1、总体选错了（测试收入完整性，结果以收入日记作为总体，问题：应该）

　　2、搞错属于误差的标准（有授权，金额核对一致算OK，结果只差了金额核对）

　　3、选择的审计程序未能适用特定的审计目标（测试收入完整性，结果从账到发票的去查）

　　4、注册会计师没有适当的评价发现情况（明明有风险，结果没意识到）

　　5、其他（补丁，哪里都有这个）

　　知识点四：审计抽样在控制测试中的应用

　　控制测试是什么？

　　顾名思义就是：内部控制的测试

　　测试内部控制运行是否有效的过程：

　　1、内部控制设计是否合理——了解内部控制

　　2、内部控制是否得到执行——了解内部控制

　　3、内部控制是否得到有效执行——控制测试

　　知识点五：控制测试时审计抽样的步骤（统计抽样）

　　（思路：从小到大、从高到低、从总体到具体）

　　1、确定测试目标

　　2、定义总体、抽样单元、误差与测试期间

　　3、根据审计目标设计控制测试的程序

　　4、确定样本规模

　　5、选取样本方法

　　6、评价样本结果，推断总体特征

　　知识点六：信赖过度风险与可容忍偏差率

　　1、信赖过度风险：

　　信赖过度风险是抽样风险的一种，是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。（判断控制有效性的风险——根据抽样结果认为控制有效，而实际上控制不有效的可能性）

　　可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动（可接受的信赖过度风险越低，所需样本规模越大）

　　控制测试中选取的样本旨在提供关于控制运行有效性的证据，因此可接受的信赖过度风险应确定在相对较低的水平上。

　　2、可容忍偏差率：

　　是注册会计师能够接受的*5偏差数量；如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部控制程序的信赖。（判断控制有效性的依据——用总体偏差率与其比较）

　　计划评估的控制有效性越低，注册会计师越不依赖控制运行的有效性，则确定的可容忍偏差率通常越高，所需样本规模就越小（估计控制运行无效，就不需要实时控制测试而直接实施实质性程序）

　　若预期控制的运行是有效的，注册会计师应当控制测试。此时，注册会计师越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率越低，进行控制测试的范围越大，因而样本规模增加。

　　综合以上1、2两点，在控制测试中：

　　1、推断的控制有效性——总体偏差率上限（计算得出）

　　2、控制的实际有效性——总体实际偏差率（不能得出准确值）

　　如何判断控制是否有效：

　　总体实际偏差率与可容忍偏差率的比较——考虑总体偏差率超过总体偏差率上限的可能性（即信赖过度风险）；然后，考虑总体实际偏差率超过可容忍偏差率的可能性，确定总体是否可接受。

　　举例：

　　总体偏差率上限为3%，可容忍偏差率为7%，信赖过度风险为5%，那么我们说：总体实际偏差率超过总体偏差率上限（3%）的可能性为5%（信赖过度风险），即有95%的把握总体实际偏差率不超过3%，所以总体实际偏差率超过可容忍偏差率（7%）的风险很小，总体可以接受。

　　一般考题中，信赖过度风险、可容忍偏差率和样本规模都是已知条件，不需要求解，主要会运用。

　　3、评价样本结果，推断总体特征

　　两项需要计算求解：

　　总体偏差率的a1估计=样本偏差率= 偏差数量/样本量（理解概念）

　　总体偏差率上限=风险系数/样本量（推断的控制有效性）

　　偏差数量和风险系数也都会给定，实际上只会要求计算总体偏差率的a1估计和总体偏差率上限。然后用总体偏差率上限结合信赖过度风险、可容忍偏差率来评价和推断总体。

　　▎本文作者zenia，来源高顿网校，更多内容请关注微信号gaoduncpa。原创文章，欢迎分享，若需引用或转载请保留此处信息。

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