更多服务

特色服务

找学习资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

CPA交流群

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

注会解读系列13：税法之印花税法

来源：高顿网校 2015-07-01

　　2015年，高顿网校一如既往，为广大考生提供更加优质的注册会计师考试服务，让我们共同努力，2015年梦想成真！

　　税法之印花税法

　　印花税法和土地增值税法相似，是小税种中可以命制主观题的章节。印花税税率和营业税税率是全书最需要认真记忆的税率，所以本章显得尤为重要。不管采用什么方法，以税率为中心的本章考点还是记扎实为好，5分左右的分值显示，性价比是很高的。下面总结印花税相关考点。

　　1.印花税纳税人的几点注意事项：

　　(1)合同的担保人、证人、鉴定人不是纳税人。

　　(2)共同书立凭证的各方都是纳税人。特殊的有规定的免税方，如证劵交易印花税只对出卖方征收、商品储备管理公司及其直属库资金账簿免税，承担商品储备业务过程中书立的购销合同免税，但对合同其他各方当事人照章征收印花税。

　　(3)签订电子形式凭证按照规定征收印花税。

　　2.印花税中所指的“合同”，既包括正规格式的合同，也包括合同性质的单据、凭证。即不完全等同于合同法中所说的合同。合同、单据、凭证之具体形式容易出选择题。

　　(1)出版单位与发行单位的订购单、订数单属于购销合同;

　　(2)广告合同属于加工承揽合同;

　　(3)融资租赁合同属于借款合同。这是最经常考的，必须记准。

　　(4)法律审计会计方面的咨询不属于技术咨询，不贴花。

　　(5)权利许可证照包括“四证一照”：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

　　(6)【重要】产权转移书据的范围很广：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出(转)让合同、商品房销售合同。均按照产权转移书据征收印花税。(2007年多选，产权转移书据和技术合同的区分)

　　(7)专利申请权转让、非专利技术转让，按技术合同贴花。

　　3.特别提示(重要)：

　　(1)商品房销售合同属于产权转移书据，不是购销合同。

　　(2)个人无偿赠与不动产登记表按照“产权转移书据”缴纳印花税。(2009年多选，注意印花税是双向征收，契税为单向征收，即承受方交税。)

　　总之，注会考试中一旦涉及到房屋和土地就要多加注意。

　　(3)电网与用户之间的供电合同，不征收印花税。(2011年多选)

　　4.税率总结：

　　(1)借款合同万分之零点五;

　　(2)购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同万分之三;

　　(3)财产租赁、财产保险、仓储保管合同万分之十;

　　(4)权利许可证照和营业账簿中的其他账簿5元定额贴花;

　　其余的均为万分之五。

　　5.印花税税率其实不难记忆，但更重要的其实是基本税率之外的一些细节：

　　(1)证劵交易印花税对出卖方征收，税率万分之十。

　　(2)营业账簿中记载资金的账簿计税依据是“实收资本”与“资本公积”两项合计，其他账簿按5元定额贴花。

　　(3)财产租赁合同的租赁金额，经计算税额超过1角不足1元的，按1元贴花。

　　(4)货物运输合同的计税依据是运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费用和保险费用;财产保险合同的计税依据是保险费金额，不包括所保财产的金额。

　　6.加工承揽合同计税依据(必考，需重点关注，可以出计算型选择题)

　　受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工费分开记载的，分别按照购销合同和加工承揽合同贴花;未分别记载的，按全部金额依照加工承揽合同贴花。

　　委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和，按加工承揽合同贴花。

　　参见注会税法轻1刘颖老师给出的习题，见第281页。

　　7.借款合同计税依据，总原则是不重复征税。

　　(1)周转信贷有*6限额者，以该*6限额为计税依据一次贴花;

　　(2)抵押贷款按借款合同贴花，借款方因无力偿还转移抵押财产时，按产权转移书据贴花。

　　(3)融资租赁合同按借款合同贴花。

　　(4)银团贷款，按各自的借款金额贴花。

　　(5)分年签订借款合同、最后签订总借款合同，按分合同分别贴花，最后一年只按余额贴花。

　　8.印花税一些特殊规定。

　　(1)一个凭证记载多个事项，分别记载金额的分别计算后加总贴花，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。(这也是适用于整个税法的总原则，国家不能吃亏，也促进纳税人准确核算。)

　　(2)应纳税额不足1角的免纳印花税，1角以上分位四舍五入。

　　(3)签订时无法确定计税金额的合同的先按照5元贴花，结算时再补贴花。

　　(4)以货易货，按照购、销金额分别贴花。(可出计算型选择题)

　　(5)分包、转包合同仍要贴花，但跨地区经营之分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。股票交易的转让书据，按当日实际成交价格计算的金额为计税金额，税率千分之一，只对转让方征收(单方征税)。

　　(6)国际货运承运方为外国运输企业的免纳印花税。

　　9.税收优惠的一些规定。

　　(1)正本贴花后，副本抄本不再贴花;

　　(2)财产捐给政府、社会福利机构、学校，所立的书据免税;

　　(3)国家指定的收购部门与村委会、村民个人书立的农副产品收购合同免税。

　　(4)无息、贴息贷款合同免税;

　　(5)外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税;

　　(6)房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税;

　　(7)农牧业保险合同免税;

　　(8)军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程监管线运输凭证免税;

　　(9)高校学生公寓租赁合同免税(到2015年底)

　　(10)商品储备管理公司及其直属库资金账簿免税，承担商品储备业务过程中书立的购销合同免税，但对合同其他各方当事人照章征收印花税。(新增)

　　(11)对改造安置住房经营管理单位、开发商与建造安置住房相关的印花税及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。

　　10.缴纳办法：

　　(1)自行贴花(自算、自购、自贴销);

　　(2)汇贴或汇缴(超500的，用缴款书或完税凭证缴纳，即汇贴;一类凭证频繁贴花很烦人，可按1个月期限汇总缴纳，即汇缴。采用汇缴方式的，1年内不得改变缴纳方式);

　　(3)委托代征。

　　11.保存10年;

　　高顿网校温馨提醒：高顿网校会在*9时间通知大家，敬请关注高顿网校*7考试动态【提示：“Ctrl+D”收藏此页面】。

关注“一起学CPA”，新鲜干货一手掌握

免费题库【手机题库】 | 在线直播

上海财大 CPA名师班		立即免费试听

注册会计师考试精彩推荐：

2015年注册会计师（CPA）招生专题

2015年全国财会考试月历考试时间汇总

2015年注册会计师考试时间2015年注册会计师备考指南专题

2015年注册会计师考试合格证书办理及证书领取

2015年注册会计师考试新手指南

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

点一下领资料

【回忆版】注会6科考试真题

真题高频考点，刷题全靠这份资料

下载合集

CPA全科学习思维导图

梳理核心考点，一图看懂全部章节

下载合集

2023年CPA备考学习打卡表

全科备考学习打卡表,备考按照计划走

CPA备考热门问题解答

注会考试怎么搭配科目？: 建议优先选择相关联的科目进行搭配报考，这样可以提高备考效率，减轻备考压力，①《会计》与《审计》科目关联度较高，建议搭配报考；②《税法》与《经济法》同属法律范畴，建议搭配报考；③《财务成本管理》与《公司战略与风险管理》的联系极为紧密，建议搭配报考。

cpa一共几门几年考完？: cpa总共考7门，其中专业阶段6门需要5年内考完，综合阶段1门没有时间限制，不过要等到专业阶段6门全部通过之后才能报考。

cpa一年考几次？: cpa考试一年考1次，考生在一个考试年度中，只有一次报名和参加考试的机会，近几年的cpa考试时间都是安排在8月份，报名则是在每年4月开始，考生一旦错过每年规定的cpa报名、缴费、准考证打印，都只能等到下一年报考。

cpa的含金量如何？: 在财会行业中，cpa的含金量可以说非常高！cpa证书执业人员，具有在审计报告签字权，能够在审计报告上签字，签字具有法律效力，能够获得其它的机构认可，持有cpa证书可以在会计师事务所从事审计、会计服务等方面的工作，也可以在商业银行、上市公司、政府部门等单位从事财会相关的工作。很受业内人士认可和重视，年薪基本都是10万起步，而且升职、加薪的机会也更多。

在线提问

严选名师全流程服务

郁刚

高顿CPA研究院主任