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注会解读系列16：税法之契税法

来源：高顿网校 2015-07-01

　　2015年，高顿网校一如既往，为广大考生提供更加优质的注册会计师考试服务，让我们共同努力，2015年梦想成真！

　　税法之契税法

　　契税是小税种，其与其他税种相比*5的特点是纳税人不是转让方，而是承受方，据说是为了保护承受方之利益(注意：印花税则一般由交易双方纳税。)契税常与土地增值税结合出多选题，自身也可以出单选题。内容不多，记住就可得到全部分数，且听我一一道来。

　　一、【契税纳税人】纳税人为境内转移土地、房屋权属的承受方。以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。此时补缴的不是转让房地产的契税(这个应该由房地产的承受方缴纳)，而是之前取得土地使用权时未缴、现在旧事重提作为承受方要缴纳的契税。

　　二、【征税范围】

　　(一)国有土地使用权的出让(一级市场)征契税，但不征收土地增值税。(注意与土地增值税相关政策对比)

　　(二)房屋买卖，包括以房产抵债、投资、买房拆料或翻建新房等视同房屋买卖行为，征收契税和土地增值税。以自有房产作股投入本人独资经营的企业，权属未变化，免税。还有些类似规定，只要权属未发生改变，则不缴纳契税。

　　(三)房屋赠与(含获奖、继承等方式)征收契税，法定继承除外。

　　(四)房屋交换有差价，征契税。即等价交换是免契税的。一般也会征土地增值税，个人交换居住用房经核实可免征土地增值税。

　　(五)国有土地使用权出让，受让者应向国家缴纳出让金，以出让金为依据计算缴纳契税，不得因减免土地出让金而见面契税。(此语经常出现在选择题中)

　　三、契税优惠的特殊规定

　　(一)企业合并、分立、公司制改造，免征契税。

　　(二)企业股权重组转让免征或不征。

　　(三)企业出售，安置30%以上职工(签订不少于3年的劳动合同)的，减半征收契税;安置全部职工(签订不少于3年的劳动合同)的，免征契税。此点容易出客观题。

　　四、【契税的征收管理】纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得类似凭证的当天发生纳税义务，自纳税义务发生之日起10日内在土地、房屋所在地交税即可。

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