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2015年注册会计师考试复习知识点：企业合并

来源：高顿网校 2015-07-06

　　一、先了解什么是企业合并。

　　根据企业会计准则第20号《企业合并》，我们可以这样理解这个概念：企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

　　大家请注意，企业合并是一种交易或事项，由两个或两个以上企业合成一个主体，业务一开始就要区分是同一控制下的还是非同一控制下的企业合并。

　　二、企业合并区分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。

　　1、同一控制下的企业合并。

　　参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

　　最主要特点是，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。通俗地说，不管支付了多少钱，只能以被合并企业账面上记录的价值计量。

　　2、非同一控制下的企业合并。

　　参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。购买方怎样确定合并成本呢？根据实际情况，可以按“一次交换交易实现的企业合并”和“多次交换交易分步实现的企业合并”两种情况确认合并成本。

　　一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。

　　另外，在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

　　购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

　　三、企业合并采用成本法进行后续计量。

　　采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。

　　如果由于减资而对被合并企业不再具有控制，而是形成共同控制或重大影响，则由成本法改为权益法进行后续核算。如果对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，则适用《金融工具确认和计量》准则。

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