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2015年注册会计师《会计》考点：建造合同收入

来源：高顿网校 2015-07-06

　　内容导航

　　1.合同收入的确认

　　2.合同损失的确认

　　3.建造合同的主要账务处理

　　考频分析

　　考频：★★★★★

　　复习程度：熟练掌握本考点。

　　主要考点：建造合同收入

　　（1）合同收入的确认：包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入；完工结果能够可靠估计的按照完工百分比法确认收入。

　　（2）合同损失的确认：

　　①建造合同的结果能够可靠地估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。

　　②企业在资产负债表日，如果建造合同的结果不能可靠地估计：

　　A.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；

　　B.合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入。

　　3.建造合同的主要账务处理：

　　①确认实际发生的合同成本

　　借：工程施工——合同成本

　　贷：原材料等

　　②确认已结算合同价款：

　　借：应收账款

　　贷：工程结算

　　③确认实收价款：

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　④确认同收入、成本、毛利——完工百分比法：

　　借：主营业务成本

　　工程施工——合同毛利（或贷记，表示损失）

　　贷：主营业务收入

　　☆如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应计提损失准备（针对没有完工的部分）

　　计提准备的金额＝（成本－收入）（1-完工进度）

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　⑤工程完工，对冲“工程结算”和“工程施工”账户

　　借：工程结算

　　贷：工程施工——合同成本

　　——合同毛利

　　☆已提取的损失准备冲减合同费用：

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本

　　期末将“工程施工”和“工程结算”对冲，“工程施工”的期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

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