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2015年注册会计师税法知识点：可以从销项税额中抵扣的进项税额

来源：高顿网校 2015-07-10

　　【内容导航】：

　　1.凭票抵扣

　　2.计算抵扣

　　3.进项税抵扣的其他规定

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《税法》科目第二章增值税法第五节一般计税方法应纳税额的计算的内容。

　　【知识点】：可以从销项税额中抵扣的进项税额

　　分以下两类情况：凭票抵扣和计算抵扣。

　　凭票抵扣是增值税管理的重要特点，一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。但是在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票(如农产品收购发票、销售发票等)自行计算进项税额扣除。

　　1.凭票抵扣——一般情况

　　(1)从销售方或提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车统一发票，下同)上注明的增值税额;

　　(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额;

　　(3)接受境外单位或者个人提供的应税劳务、服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。

　　【注意辨析】

　　增值税专用发票——可凭票抵扣进项税

　　增值税普通发票——不可凭票抵扣进项税

　　普通发票——不可凭票抵扣进项税

　　2.计算抵扣——特殊情况

　　购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

　　公式：进项税额=买价×扣除率

　　特点：前免后抵;自开自抵。

　　收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

　　农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：

　　烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10%)

　　烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率(20%)

　　准予抵扣进项税=(烟叶收购金额+烟叶税应纳税额)×扣除率(13%)

　　3.进项税抵扣的其他规定

政策实质:生产企业通过融资租赁方式进行采购,增值税视同一般自我采购处理。

　　P63-7资产重组企业的结转抵扣

　　增值税一般纳税人(以下称“原纳税人”)在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人(以下称“新纳税人”)，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

　　P63-8(新增)

　　农产品增值税进项税核定扣税法——自2012年7月1日起，在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。

　　【提示】政策针对：

　　(1)“前免后抵、自开自抵”的方式导致虚开农产品收购发票案件屡屡发生;

　　(2)农产品深加工企业销售产品时，多数按照17%的税率计算销项税额，扣除却按照13%扣除率计算进项税额，很多纳税人认为如此“高征低扣”很不合理。

　　核定扣税试点改革的时间和范围：

　　自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。

　　试点改革的核心内容：

　　改革1，改变原计算抵扣进项税的方式，实行农产品进项税核定扣除办法。取消了试点产品的农产品收购发票的抵扣功能，改为实耗扣税法，按纳税人实耗农产品确定可抵扣的进项税。

　　改革2，将农产品进项税额的扣除率由13%改为纳税人再销售货物时货物的适用税率。

　　核定扣除政策的具体运用

　　(1)购进农产品直接销售的——经销行为

　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)

　　损耗率=损耗数量/购进数量

　　(2)生产企业农产品进项税额核定扣除——生产销售行为

　　有三种方法：投入产出法、成本法和参照法。

　　投入产出法侧重于农产品耗用数量的控制，税务机关依据国家标准、行业标准和行业公认标准，核定销售单位数量货物耗用农产品数量，纳税人根据该单耗及每月销售货物的数量、农产品的平均购进单价、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额;

　　成本法侧重于农产品耗用金额的控制，税务机关依据纳税人会计核算资料，核定耗用农产品的购进成本占生产成本的比例，纳税人根据该比例及每月主营业务成本、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。

　　参照法是对新办的纳税人或者纳税人新增产品，税务机关参照所属行业或者其他相同或者相近纳税人的扣除标准进行核定。

　　①投入产出法公式为：

　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1+扣除率)

　　当期农产品耗用数量=当期销售货物数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量

　　对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。

　　平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。

　　期末平均买价=(期初库存农产品数量×期初平均买价+当期购进农产品数量×当期买价)/(期初库存农产品数量+当期购进农产品数量)

　　扣除率为销售货物的适用税率。即销售货物的税率是17%，扣除率就是17%;销售货物的税率是13%，扣除率就是13%。

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