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2015年注册会计师《税法》知识点：减免税政策

来源：高顿网校 2015-07-16

　　知识点：减免税政策

　　1、《国务院关于加快发展生产性服务业促进产业结构调整升级的指导意见》（国发〔2014〕26号）明确，研发设计、检验检测认证、节能环保等科技型、创新型生产性服务业企业，可申请认定为高新技术企业，享受15%的企业所得税优惠税率。

　　2、《财政部、国家税务总局关于公共基础设施项目享受企业所得税优惠政策问题的补充通知》（财税〔2014〕55号）明确：

　　（1）企业投资经营符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定条件和标准的公共基础设施项目，采用一次核准、分批次（如码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机级等）建设的，凡同时符合以下条件的，可按每一批次为单位计算所得，并享受企业所得税“三免三减半”优惠：

　　①不同批次在空间上相互独立；

　　②每一批次自身具备取得收入的功能；（三）以每一批次为单位进行会计核算，单独计算所得，并合理分摊期间费用。

　　（2）公共基础设施项目企业所得税“三免三减半”优惠的其他问题，继续按《财政部、国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕46号）、《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009〕80号）、《财政部、国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护、节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2012〕10号）的规定执行。

　　3、《国务院关于加快发展体育产业促进体育消费的若干意见》（国发〔2014〕46号）明确：

　　对经认定为高新技术企业的体育企业，减按15%的税率征收企业所得税。提供体育服务的社会组织，经认定取得非营利组织企业所得税免税优惠资格的，依法享受相关优惠政策。体育企业发生的符合条件的广告费支出，符合税法规定的可在税前扣除。落实符合条件的体育企业创意和设计费用税前加计扣除政策。鼓励企业捐赠体育服装、器材装备，支持贫困和农村地区体育事业发展，对符合税收法律法规规定条件向体育事业的捐赠，按照相关规定在计算应纳税所得额时扣除。

　　4、《财政部、国家税务总局、中宣部关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》（财税〔2014〕84号），明确：在2014年1月1日至2018年12月31日期间，经营性文化事业单位转制为企业，可以享受以下所得税优惠政策：

　　（1）经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税；

　　（2）对转制中资产评估增值、资产转让或划转涉及的企业所得税，符合现行规定的享受相应税收优惠政策；

　　（3）转制为企业的出版、发行单位处置库存呆滞出版物形成的损失，允许按照税收法律法规的规定在企业所得税前扣除。

　　但需要注意以下几点：

　　（1）所称“经营性文化事业单位”，是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位。转制包括“整体转制”和“剥离转制”。其中，“整体转制”包括：（图书、音像、电子）出版社、非时政类报刊出版单位、新华书店、艺术院团、电影制片厂、电影（发行放映）公司、影剧院、重点新闻网站等整体转制为企业：“剥离转制”包括：新闻媒体中的广告、印刷、发行、传输网络等部分，以及影视剧等节目制作与销售机构，从事业体制中剥离出来转制为企业；

　　（2）所称“转制注册之日”，是指经营性文化事业单位转制为企业并进行工商注册之日。对于经营性文化事业单位转制前已进行企业法人登记，则按注销事业单位法人登记之日或核销事业编制的批复之日（转制前未进行事业单位法人登记的）起确定转制完成并享受上述所规定的税收优惠政策；

　　（3）本通知下发之前已经审核认定享受《财政部、国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕34号）税收政策的转制文化企业，可继续享受本通知所规定的税收政策。

　　（4）享受税收优惠政策的转制文化企业应同时符合以下条件：

　　①根据相关部门的批复进行转制；

　　②转制文化企业已进行企业工商注册登记；

　　③整体转制前已进行事业单位法人登记的，转制后已核销事业编制、注销事业单位法人；

　　④已同在职职工全部签订劳动合同，按企业办法参加社会保险；

　　⑤转制文化企业引入非公有资本和境外资本的，须符合国家法律法规和政策规定；变更资本结构依法应经批准的，需经行业主管部门和国有文化资产监管部门批准。

　　（5）已认定发布的转制文化企业名称发生变更的，如果主营业务未发生变化，可持同级文化体制改革和发展工作领导小组办公室出具的同意变更函，到主管税务机关履行变更手续；如果主营业务发生变化，依照本条规定的条件重新认定。

　　（6）经认定的转制文化企业，向主管税务机关备案后才能享受相应的税收优惠政策，否则将追缴已减免的税款。需备案的材料有：

　　①转制方案批复函；

　　②企业工商营业执照；

　　③整体转制前已进行事业单位法人登记的，需提供同级机构编制管理机关核销事业编制、注销事业单位法人的证明；

　　④同在职职工签订劳动合同、按企业办法参加社会保险制度的证明；

　　⑤引入非公有资本和境外资本、变更资本结构的，需出具相关部门批准文件。

　　（7）对已转制企业按照本通知规定应予减免的税款，在本通知下发以前已经征收入库的，可抵减以后纳税期应缴税款或办理退库。

　　5、《财政部、海关总署、国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》（财税〔2014〕85号），明确在2014年1月1日至2018年12月31日期间：

　　（1）对从事文化产业支撑技术等领域的文化企业，按规定认定为高新技术企业的，减按15%的税率征收企业所得税；开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按照税收法律法规的规定，在计算应纳税所得额时加计扣除。

　　（2）出版、发行企业处置库存呆滞出版物形成的损失，允许按照税收法律法规的规定在企业所得税前扣除。

　　（3）对文化企业按照本通知规定应予减免的税款，在本通知下发以前已经征收入库的，可抵减以后纳税期应缴税款或办理退库。

　　6、《工业和信息化部关于认定集成电路设计企业（第十二批）的通知》（工信部电子〔2014〕478号），认定北京双竞科技有限公司等67家企业为第十二批集成电路设计企业，核发《集成电路设计企业认定证书》，享受企业所得税的相关税收优惠政策。

　　7、《工业和信息化部关于通过2014年度年审的集成电路设计企业名单的通知》（工信部电子〔2014〕477号），大唐微电子技术有限公司等413家企业通过2014年度集成电路设计企业的年度审查，并对相关更名企业重新核发《集成电路设计企业认定证书》，享受企业所得税相关税收优惠政策。

　　8、《国务院关于加快科技服务业发展的若干意见》（国发〔2014〕49号）明确，对认定为高新技术企业的科技服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。符合条件的科技服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时据实扣除。结合完善企业研发费用计核方法，统筹研究科技服务费用税前加计扣除范围。

　　9、《西部地区鼓励类产业目录》（国家发展和改革委员会令2014年第15号），包括国家现有产业目录中的鼓励类产业和西部地区新增鼓励类产业两部分，其中：国家现有产业目录中的鼓励类产业包括三部分：

　　（1）《产业结构调整指导目录（2011年本）（修正）》（国家发展改革委令2013年第21号）中的鼓励类产业；

　　（2）《外商投资产业指导目录（2011年修订）》（国家发展改革委、商务部令2011年第12号）中的鼓励类产业；

　　（3）《中西部地区外商投资优势产业目录（2013年修订）》（国家发展改革委、商务部令2013年第1号）中的西部地区产业。

　　西部地区新增鼓励类产业涉及12个省、自治区、直辖市，其中重庆市32个、四川省36个、贵州省31个、云南省33个、西藏自治区13个、陕西省37个、甘肃省35个、青海省25个、宁夏回族自治区31个、新疆维吾尔自治区（含新疆生产建设兵团）40个、内蒙古自治区32个、广西壮族自治区32个。

　　10、《国家发展和改革委员会、民政部、财政部、国土资源部、住房和城乡建设部、国家卫生和计划生育委员会、中国人民银行、国家税务总局、国家体育总局、中国银行业监督管理委员会关于加快推进健康与养老服务工程建设的通知》（发改投资〔2014〕2091号），明确对医疗、养老、体育健身机构可以按照税收法律法规的规定，享受相关税收优惠政策。

　　11、《财政部、国家税务总局、中国证券监督管理委员会关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2014〕81号）明确：

　　（1）对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得计入其收入总额，依法征收企业所得税；

　　（2）对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税；

　　（3）对香港市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市A股取得的转让差价所得暂免征收所得税。

　　12、《国务院关于支持鲁甸地震灾后恢复重建政策措施的意见》（国发〔2014〕57号）明确：

　　（1）对受灾严重地区损失严重的企业，免征灾后恢复重建期所在年度的企业所得税。对受灾地区企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门取得的抗震救灾和灾后恢复重建款项和物资，以及税收法律、法规规定和国务院批准的减免税金及附加收入，免征企业所得税。对受灾地区农村信用社在五年内免征企业所得税；

　　（2）对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。

　　13、《财政部、国家税务总局、商务部、科学技术部、国家发展和改革委员会关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕59号），明确：在2014年1月1日至2018年12月31日期间，继续对设在北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门等21个中国服务外包示范城市（简称示范城市）中经认定的技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税，同时，对其发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。但是，经认定的技术先进型服务企业还必须同时符合以下条件：

　　（1）从事随附件印发的《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的一种或多种技术先进型服务业务，并采用先进技术或具备较强的研发能力；

　　（2）企业的注册地及生产经营地在示范城市（含所辖区、县、县级市等全部行政区划）内；

　　（3）企业具有法人资格；

　　（4）具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上；

　　（5）从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上；

　　（6）从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的35%。

　　《通知》同时明确了技术先进型服务企业的认定管理办法。

　　14、《财政部、国家税务总局、中国证券监督管理委员会关于QFII和RQFII取得中国境内的股票等权益性投资资产转让所得暂免征收企业所得税问题的通知》（财税〔2014〕79号），明确：

　　从2014年11月17日起，对合格境外机构投资者（简称QFII）、人民币合格境外机构投资者（简称RQFII）取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得应依法征收企业所得税。

　　此规定同时适用于在中国境内未设立机构、场所，或者在中国境内虽设立机构、场所，但取得的上述所得与其所设机构、场所没有实际联系的QFII、RQFII。

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